Оценка финансового состояния коммерческого банка. Анализ и оценка финансового состояния банка Методы оценки финансового состояния коммерческого банка

В качестве основных приемов оценки уровня прибыльности коммерческого банка можно выделить:
1) структурный анализ источников прибыли;
2) анализ системы финансовых коэффициентов;
3) факторный анализ.
Цели структурного анализа - выявление основного источника прибыли и оценка его с точки зрения стабильности, сохранения в будущем и перспектив роста.
Одним из основных приемов оценки уровня прибыльности коммерческого банка является анализ системы финансовых коэффициентов, который включает:
- сравнение фактической расчетной величины финансового коэффициента с его нормативным (критериальным) уровнем;
- сопоставление коэффициентов данного банка с коэффициентами конкурирующих банков, относящихся к данной группе;
- оценку динамики коэффициентов;
- факторный анализ динамики коэффициента.
В систему коэффициентов прибыльности входят следующие показатели.
1. Соотношение прибыли к активам.
Прибыль к активам является основным коэффициентом, позволяющим дать первую количественную оценку рентабельности банка. При действующей в России системе учета и отчетности (РСБУ) методы расчета данного коэффициента могут быть следующими:

где Пбп - балансовая прибыль за период;
ОСа - средний остаток итога актива баланса в периоде.

где Дн - нестабильный доход.
Различие между коэффициентами (8.1) и (8.2) заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников. Это имеет принципиальное значение, когда а дальнейшем оценивается динамика коэффициента. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счет нестабильных источников.
По зарубежным стандартам учета (МСФО), как уже отмечалось, определяется чистая прибыль. В этом случае расчет аналогичных коэффициентов заключается в следующем:

где Пчп - чистая прибыль за период;

В связи с различиями между балансовой и чистой прибылью коэффициенты (8.1) и (8.3), а также (8.2) и (8.4) несопоставимы.
Однако мы можем сравнивать коэффициенты (8.3) и (8.4), как и коэффициенты (8.1) и (8.2), чтобы сделать реальные выводы на основе динамики значений коэффициентов.
2. Соотношение прибыли до налогообложения и активов
Расчет коэффициента по РСБУ:

где Нпс — налоги, уплаченные за период и относимые на себестоимость банковских операций (налоги, отражаемые как затраты по дебету счета 970).
Расчет коэффициента по РСБУ:

где Нп — все налоги, уплаченные за период;
ОС — средний остаток по итогу баланса за период.
Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы и прибыль до налогообложения/активы (т. е. коэффициентов (8.1) и (8.5), (8.2) и (8.6)), тем хуже при прочих равных условиях управление прибылью.
3. Соотношение прибыли и собственного капитала
Собственный капитал — наиболее стабильная часть ресурсов коммерческого банка. Данный коэффициент интересует учредителей, акционеров или пайщиков, так как показывает эффективность их инвестиций.
Методика расчета коэффициентов прибыльности собственного капитала по РСБУ:

где СРск — средний размер собственного капитала в периоде;

где СРуфп — средний размер уставного фонда в периоде;

где Днп - нестабильные виды доходов в периоде;
СРуф - средний размер уставного фонда;

где Нс - налоги, относимые на себестоимость.
Методика расчета коэффициентов прибыльности собственного капитала по МСФО:

где СРак - средний размер собственного капитала в периоде;

где Нп - прибыль до налогообложения.
Нормативный уровень для коэффициента (8.11) - от 10 до 20 %, для коэффициента (8.14) - 15 %.
4. Прибыль на одного работника.
Прибыль на одного работника - соотношение, позволяющее оценить, насколько согласовано управление прибылью и персоналом. Метод расчета коэффициента по РСБУ:

где Пб - балансовая прибыль;
СЧр - среднее число работников банка в периоде.
Метод расчета коэффициента по МСФО:

Основополагающим в системе коэффициентов прибыльности является показатель прибыль/активы. Его фактическое значение не является единственным критерием для оценки эффективности (рентабельности) работы банка. Это объясняется, во-первых, тем, что высокая прибыль сопряжена, как правило с большим риском, поэтому очень важно одновременно принимать во внимание степень защиты банка от риска. Во-вторых, принципиальное значение имеют те экономические явления, которые кроются за факторами, определяющими динамику названного коэффициента прибыльности .
К основным направлениям экономического анализа баланса коммерческого банка можно отнести следующие:
. Анализ структуры пассивных операций (операции банка по привлечению средств).
. Анализ структуры активных операций (операции по размещению собственных, привлеченных и заемных средств, и прежде всего кредитных операций).
. Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка.
Основные показатели оценки деятельности коммерческого банка по бухгалтерскому балансу представлены в табл. 8.3.
Пассивные операции характеризуют источники средств и природу финансовых связей банка. Именно они в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т. е. состав и структуру активных операций. В целом пассивные операции коммерческого банка являются операциями, обеспечивающими увеличение средств, находящихся на пассивных счетах.
Основными формами пассивных операций являются:
. отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение доходов (за счет этих отчислений формируются и изменяются собственные средства банка);
. кредит, полученный от других юридических лиц;
. депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).
Показатели оценки деятельности коммерческого банка
Изучение структуры пассивных операций целесообразно начинать с выявления собственных и привлеченных средств, а также с определения их доли в формировании общей суммы баланса. Важным моментом анализа является исследование структуры обязательств банка по группам клиентов и по срокам востребования средств. Такой анализ позволяет выявить, из каких секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств.

Анализируя структуру пассивных операций, необходимо одновременно ставить задачи по управлению пассивами банка. К таким задачам можно отнести следующие:
. Не допускать наличия в банке средств, не приносящих дохода, кроме той их части, которая обеспечивает формирование обязательных резервов.
. Изыскивать необходимые кредитные ресурсы для выполнения банком соответствующих обязательств перед клиентом и развития активных операций.
. Обеспечивать получение банком прибыли за счет привлечения «дешевых» ресурсов.
Таким образом, развитие пассивных операций банка, означает не столько увеличение их объемов, сколько разнообразие их видов, ускорение процесса приватизации собственности, устойчивости денежного оборота.
Группировки, применяемые при анализе пассивов, можно представить следующим образом:
1. По кредиторской задолженности.
2. По депозитным вкладам юридических и физических лиц.
3. По межбанковским кредитам.
4. По процентам, начисленным по акциям и паевым взносам.
5. По налогам и платежам в бюджет.
6. По отчислениям в фонды.
В ходе экономического анализа необходимо обращать внимание на своевременность и полноту выплат по указанным направлениям, выявлять причины несоблюдения обязательств.
Правильная, эффективная организация пассивных операций необходима для достижения главных целей анализа хозяйственной деятельности коммерческих банков - обеспечения нормальной банковской деятельности на коммерческих началах, регулирования денежной массы в стране, успешного осуществления традиционных операций банка, расширения предоставляемых вкладчикам услуг.
Анализ пассивных операций баланса осуществляется по вертикали и горизонтали. При анализе по вертикали основное внимание уделяют удельному весу каждой статьи в общем объеме пассивов банка. Подобный анализ пассивов помогает определить пропорцию между счетами, выявить тенденции в их изменении и проследить как и в какой степени эти изменения повлияют на общий объем прибыли банка.
Для анализа актива необходимо выделить следующие группы:
- остатки в кассе, на корреспондентском счете в ЦБ РФ и на корреспондентских счетах, открытых в других банках;
- межбанковские кредиты, предоставленные ЦБ РФ, коммерческим банкам, физическим и юридическим лицам;
- вложения в ценные бумаги;
- учтенные векселя;
- расчеты с бюджетом;
- межфилиальные расчеты;
- средства в расчетах;
- прочие дебиторы;
- основные средства.
После группировки активов необходимо:
- рассчитать удельный вес каждой группы в валюте баланса;
- рассчитать изменение каждой статьи в абсолютных величинах;
- рассчитать темпы роста каждой статьи к предыдущему периоду (в %);
- определить общую сумму работающих активов, т. е. активов, приносящих доход;
- проанализировать динамику работающих активов;
- оценить структуру активов с точки зрения ликвидности и доходности.
Анализ структуры активных операций банка является анализом направлений использования ресурсов банка. Важно выявить, на какие цели, в каком объеме и кому предоставляются ресурсы банка. Для осуществления данного анализа в первую очередь изучаются показатели кредитования, оценивается ликвидность баланса банка, рискованность тех или иных активных операций.
Основные задачи управления активами можно свести к обеспечению прибыльной работы банка при соблюдении ликвидности его баланса. Разные активы приносят банку неодинаковую прибыль, они имеют разную степень риска. Поэтому банки должны провести классификацию всех активов в зависимости от сроков вложения средств, их прибыльности и степени риска. Управление активами в странах с развитым денежным рынком осуществляется на основе экономико-математического моделирования и прогнозирования.
Поддержание капитала банка на достаточном уровне позволяет обеспечивать надежность и прочность финансового положения коммерческого банка.
Своевременное выполнение банком платежных обязательств является важной характеристикой его финансового положения, одним из основных мотивов выбора банка клиентом. Своевременность выплат по пассиву всецело зависит от способности банка мобилизовать на эти цели свои активы.
В связи с этим особое значение имеет сбалансированность баланса коммерческого банка во времени, т. е. соответствие структуры активов и пассивов по срокам.

А. М. Насонов

ИНСТРУМЕНТАРИЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Ключевые слова: финансовое состояние коммерческого банка, управление финансами, банковский менеджмент.

В статье приведена методика оценки финансового с состояния коммерческого банка, которая включает в себя: критерии, систему показателей, алгоритм расчета интегрального показателя финансового состояния организации.

Keywords: financial performance of a commercial bank, financial management, bank management.

The paper studies a tool for the evaluation of the financial performance of a commercial bank.

The tool comprises variables, parameters, algorithm to evaluate a complex index of the financial performance of an organization.

Формирование сбалансированной банковской политики в области инвестиций, а также управленческие решения связанные с обеспечением надежности банка основываются на оценки его финансового состояния. Особую актуальность, данные мероприятия приобретают в период выхода экономики страны из кризиса. В результате последнего, произошел резкий спад ликвидности коммерческих банков, что привело к росту недоверия и обострению конкуренции на кредитно-финансовом рынке.

Следует отметить, что Правительством и Г осударственной Думой ЦБ РФ предприняты эффективные экономические и законодательные меры по стабилизации и укреплению банковской системы страны в условиях кризиса. В частности, Указанием ЦБ РФ от 30.04.2008г. № 2005-У «Об оценке экономического положения банков» утверждена методика позволяющая осуществлять мониторинг и своевременно сигнализировать о возникающих у коммерческих банков отклонениях от экономических нормативов ликвидности и устойчивости.

На основе таких экономических нормативов регулируются абсолютный и относительный уровень собственного капитала банка; ликвидность банка; диверсификация активных и пассивных операций банка, с целью снижения риска; создание централизованных резервов для обеспечения устойчивости банковской системы в целом.

Исследования показали, что в практической деятельности, основными направлениями оценки финансового состояния коммерческих банков являются анализ их: устойчивости, стабильности, эффективности, надежности, конкурентоспособности, кредитоспособности. При их анализе, в различных методиках, используется до 100 показателей, что делает процесс оценки трудоемким, а также затрудняет формулировку выводов и принятие управленческих решений. В связи с этим, основным требованием к критериям оценки финансового состояния коммерческого банка являются: необходимость минимизации и достаточности оценочных критериев. По мнению автора, такими критериями являются: ликвидность банка; уровень рисков; надежность банка; уровень экономического развития банка. Данные направления формируют модель финансового состояния коммерческого банка (рис. 1).

Ликвидность банка целесообразно определять на основе коэффициентов, характеризующих степень выполнения нормативов ликвидности, которые установлены Банком России в качестве обязательных: мгновенной, текущей, долгосрочной, общей ликвидностей. В табл. 1 представлены характеристики этих показателей, их нормативы и формулы их перевода в коэффициенты с целью последующей интеграции.

Уровень рисков, определяется, на основе нормативов, устанавливающих предельные размеры риска активных операций коммерческого банка, нарушение которых подрывает устойчивость банка и может привести к банкротству: норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков; норматив максимального размера круп-

ных кредитных рисков; норматив максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств; норматив совокупной величины кредитов и займов, предоставленных банком своим инсайдерам, а также гарантий и поручительств, выданных в их пользу.

Рис. 1 - Модель оценки финансового состояния коммерческого банка

Надежность банка, характеризующая уровень менеджмента по управлению собственным капиталом, умение менеджмента наращивать капитал, представляется возможным определять на основе нормативов: достаточности собственных средств (капитала) банка; уровня использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц; размера обязательного резервного фонда; иммобилизации средств (капитала) банка.

Уровень экономического развития банка представляется возможным определять на основе показателей: прибыльности банка; роста (снижения) маржи прибыли; роста (снижения) рентабельности активов; рентабельности затрат.

На основе предложенной системы критериев и показателей финансового состояния коммерческого банка сформирован алгоритм его оценки, который состоит из следующих этапов (рис. 2):

Этап 1. Оценка показателей, характеризующих критерии финансового состояния коммерческого банка. На этом этапе производится перевод абсолютных значений исследуемых показателей (мгновенной, текущей, долгосрочной, общей ликвидности; размера риска на одного заемщика; размера крупных кредитных рисков; размера кредитов, банковских гарантий и поручительств; совокупной величины кредитов и займов; достаточности собственных средств; уровня использования собственных средств банка для приобретения акций) других юридических лиц; размер обязательного резервного фонда; значение иммобилизации собственных средств; прирост прибыли банка; роста маржи прибыли; роста рентабельности активов; рентабельность затрат) в коэффициенты, отражающие их отклонения от нормативов.

Т а б л и ц а 1 - Показатели оценки финансового состояния коммерческого банка

Показатель Обозн. Характеристика показателя и формула

Показатели ликвидности

Коэффициент мгновенной ликвидности К2 К2 = (Н2 - 15)/15 (1) где Н2 - фактическое значение норматива мгновенной ликвидности, достигнутое за отчетный период; 15 - минимально допустимое значение норматива, установленное БР

Коэффициент текущей ликвидности Кз Кз = (Нз - 50)/50 (2) где Н3 - фактическое значение норматива текущей ликвидности, достигнутое за отчетный период; 50 - минимально допустимое значение норматива, установленное БР

Коэффициент долгосрочной ликвидности К4 К4 = 1 - Н4/120 (3) где Н4 - фактическое значение норматива долгосрочной ликвидности, достигнутое за отчетный период; 120 - максимально допустимое значение норматива, установленное БР

Коэффициент общей ликвидности К5 К5 = (Н5 - 20)/20 (4) где Н5 - фактическое значение норматива общей ликвидности, достигнутое за отчетный период; 20 - минимально допустимое значение норматива, установленное БР

Показатели риска

Коэффициент максимального размера риска на одного заемщика К6 Кб = 1 - Нб/25 (5) где Н6 - фактическое значение норматива риска на одного заемщика, достигнутое за отчетный период; 25 - максимально допустимое значение норматива

Коэффициент максимального размера крупных кредитных рисков К7 Кб = І-Н7/8СС (6) где Н7 - фактическое значение норматива максимального размера крупных кредитных рисков, достигнутое за отчетный период. 800 - максимально допустимое значение норматива, установленное БР

Коэффициент максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств К9.1. К9.1. = 1 - Н9.1./5С (7) где Н91- фактическое значение норматива максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, представленных банком своим участникам (акционерам), достигнутое за отчетный период. 50 - максимально допустимое значение норматива, установленное БР

Коэффициент совокупной величины кредитов и займов К ¡с,}. Кіс.і. = 1 - Ніс.і./3 (8) где Н1с1- фактическое значение норматива совокупной величины кредитов и займов, достигнутое за отчетный период. 3 - максимально допустимое значение норматива, установленное БР

Показатели надежности

Коэффициент достаточности собственных средств (капитала) банка Кі. К = (Н! - 10)/10 (9) где.Н} - фактическое значение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка, достигнутое за отчетный период. 10 - минимально допустимое значение норматива, установленное БР

Окончание табл. 1

Коэффициент использования собственных средств банка для приобретения акций других юридических лиц К12 К12 = 1 - Нп/25 (10) где Н1- фактическое значение норматива использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц, достигнутое за отчетный период. 25 - максимально допустимое значение, установленное БР

Коэффициент обязательного резервного фонда Крф = (Нрф - 15)/15 (11) где Н1- фактическое значение норматива резервного фонда. 15 - минимально допустимое значение, установленное БР

Коэффициент иммобилизации собственных средств (капитала) банка Ки Ки = 1 - Ни/50 (12) где Ни1- фактическое значение норматива иммобилизации собственных средств (капитала) банка, достигнутое за отчетный период. 50 - максимально рекомендованное значение норматива (обосновано автором)

Показатели экономического развития банка

Коэффициент прибыльности банка Кп Кп = (Пп/И) - 1 (13) где Пп - прирост прибыли в отчетного периода по отношению к базовому (%); И - показатель инфляции за соответствующий период(%)

Коэффициент роста (снижения) маржи прибыли Км Км = ММ (14) где М1 - маржа прибыли отчетного периода; М2 _ маржа прибыли соответствующего периода прошлого года.

Коэффициент роста (снижения) рентабельности активов Ка Ка = А^А2 (15) где А1 - рентабельность активов отчетного периода; А2 - рентабельность активов соответствующего периода прошлого года Значение коэффициента К1 будет больше 1, если менеджмент банка будет размещать активы в наиболее доходные и наименее рисковые операции

Коэффициент рентабельности затрат Кб Кб = ББ (16) где Б1 - рентабельность затрат текущего года; Б2 - рентабельность затрат прошлого года.

Этап 2. Определение интегральных показателей ликвидности, риска, надежности и уровня экономического развития банка. Все рассчитанные коэффициенты сгруппированы в четыре группы, и объединены в интегральные показатели на основе расчета средней арифметической (17 - 20).

Интегральный показатель Кл определяет степень покрытия обязательств банка ликвидными активами, а, следовательно, и уровень менеджмента банка по управлению этими активами.

Интегральный показатель риска Кр представляет собой средне арифметическое значение частных коэффициентов, рассчитанных на основе нормативов, устанавливающих предельные размеры риска активных операций коммерческого банка, нарушение которых подрывает устойчивость банка и может привести к банкротству.

Этап 1. Оценка показателей, характеризующих критерии финансового состояния коммерческого банка

Оценка показателей ликвидности КБ по формулам (1); (2); (3); (4) Оценка показателей риска КБ по формулам (5); (6); (7); (8) Оценка показателей надежности КБ по формулам (9); (10); (11); (12) Оценка показателей экономического развития КБ по формулам (13);(14);(15);(16)

К; Кз; К4 ; К,; Кб," К7; К9.1; К10.1. К1.; К12; Крф; Ки 3* £ * К

Этап 2. Определение интегральных показателей ликвидности, риска, надежности и уровня экономического развития банка

Определение интегрального показателя ликвидности КБ Определение интегрального показателя риска КБ Определение интегрального показателя надежности КБ Определение интегрального показателя эконом. развития КБ

Кл=(К2+К3+К4+К5)/4 Кр=(К6+К7+К9,і+Кю.і)/4 Кн=(К1 +К12 +Крф+Ки)/4 Крб=(Кп+Км+Ка+К6)/4

(17) (18) (19) (20)

Этап 3. Построение гистограммы оценки финансового состояния коммерческого банка

г~ -I і і-ги-і

□ Исследуемый КБ

□ Конкурент 1

□ Конкурент2

Этап 4. Расчет интегрального показателя финансового состояния коммерческого банка (Кфс)

Кфс = (Кл + Кр + Кн + Крб)/4 (21)

Кфс от 1,00 и выше - высший уровень (группа А) Кфс от 0,75 до 1,00 - высокий уровень (группа Б) Кфс от 0,50 до 0,75 - средний уровень (группа В) Кфс от 0,25 до 0,50 -удовлетворительный уровень (группа Г) Кфс ниже 0,25 (вкл. отрицательные значения) - неудовлетворительный уровень (группа Д)

Рис. 2 - Алгоритм оценки Финансового состояния коммерческого банка

Интегральный показатель Кн характеризует уровень менеджмента по управлению собственным капиталом, умение менеджмента наращивать капитал.

Интегральный показатель экономического развития банка Крб рассчитывается по результатам года на основе показателей банка, характеризующих прибыльность его работы, его рентабельность. При качественном менеджменте финансового состояния банка коэффициент Крб должен быть выше единицы или равен ей. Его значимость характеризуется тем, что он рассчитан на показателях прибыли и рентабельности, в которых консолидирована и ликвидность, и устойчивость, и надежность коммерческого банка. При этом показатели прибыли и

рентабельности сопоставляются в динамике, что позволяет оценить финансовоэкономическую деятельность банка в развитии.

Этап 3. Построение гистограммы оценки финансового состояния коммерческого банка. Она позволяет визуализировать результаты оценки частных показателей оценки финансового состояния коммерческого банка, и представить в графической форме его сильные и слабые стороны по отношению к конкурентам. На основе данной гистограммы определяются направления по тактическим и стратегическим управленческим решениям по обеспечению оптимального уровня финансового состояния банка.

Этап 4. Расчет интегрального показателя финансового состояния коммерческого банка Кфс. Данный показатель рассчитывается путем средней арифметической величины значений коэффициентов Кл; Кр; Кн; Крб. Чем выше значение Кфс, тем выше уровень финансового состояния коммерческого банка. Достоинство этого показателя в том, что он дает количественную оценку, позволяющую сравнивать и соизмерять уровень финансового состояния различных банков вне зависимости от их размера и реализуемой бизнес - стратегии.

Высший уровень (А) - Кфс от 1,00 и выше;

Высокий уровень (Б) - Кфс 0,75 до 1,00;

Средний уровень (В) - Кфс от 0,50 до 0,75;

Удовлетворительный (Г) - Кфс от 0,25 до 0,50;

Неудовлетворительный (Д) - Кфс ниже 0,25.

Такая группировка основана исключительно на экспериментальных данных и исследованиях автора и нуждается в дальнейшем уточнении.

Прежде всего, методика может быть использована финансовым менеджментом коммерческого банка для того, чтобы по результатам анализа и оценки принять соответствующие управленческие решения. По этой методике можно оценить также финансовое состояние банка-конкурента или банка-заемщика межбанковских кредитов, ровно как и любого другого банка-респондента. Это позволит руководству банка ориентироваться в ситуации при возникновении и налаживании межбанковских отношений. Предлагаемую методику можно использовать также и надзорным органам, в частности, Банком России, для оценки состояния региональных банковских систем.

Литература

1. Зеленое, В.И. Управление коммерческим банком (банковский менеджмент) / В. И. Зеленов. - С-Пб.: ООО «СП Медиа Групп», 2004.

2. Рабинович, И.В. Оценка международной конкурентоспособности банка // Деньги и кредит. - 2008. -№ 9. - С. 68-75.

3. Ушвицкий, Л.И. К вопросу совершенствования методики оценки достаточности собственных средств (капитала) коммерческого банка / Л.И. Ушвицкий, А.В. Малеева, В.В. Мануйленко // Финансы и кредит. - 2007. - № 1. - С. 2-8.

4. Шушкин, М.А. Формирование комплексного подхода обеспечения конкурентоспособности диверсифицированной компании / М.А. Шушкин // Вестник Казан. технол. ун-та. - 2008. - № 6, Ч. 2. -С.11-15.

© А. М. Насонов - и.о. управляющий филиалом ОАО «ВТБ» в Нижнем Новгороде, [email protected].

Курсовая работа

по дисциплине:

«Финансы и кредит»

«Оценка финансового состояния коммерческого банка»

Введение

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА на американском континенте), расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации стандартов финансовой отчетности во всем мире.

В целях удовлетворения потребностей мирового сообщества в создании современной системы финансовой отчетности в 1973 году был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В него вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. На сегодняшний день КМСФО объединяет посланцев 143 бухгалтерских организаций из 104 стран, представляющих интересы 2 млн. бухгалтеров. Комитет является независимой частной организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.

На сегодняшний день три страны из числа ведущих государств мира не поддержали международные стандарты финансовой отчетности. Это - США, где действует своя система отчетности - GAAP, Канада и Япония.учетом активно развивающегося процесса перехода многих стран мира на новую форму финансовой отчетности вопрос выбора системы международных стандартов со всей остротой встал в России. Не является секретом, что между американской GAAR и КМСФО развернулась упорная борьба за право включения России в сферу своего влияния. Трудно сказать, что оказало влияние на принятие российскими властями решения по данному вопросу, однако вскоре, 06.03.1998 г., вышло Постановление Правительства РФ №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Согласно, этой программы, цель реформирования системы бухгалтерского учета состоит в том, чтобы привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Тем самым наша страна однозначно высказалась в пользу МСФО.

В соответствии с Приказом №43н от 06.07.99 г. об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99) новая бухгалтерская отчетность вводится с 2000 г.

С переходом России на МСФО упрощает доступ международным, прежде всего американским, инвесторам и кредиторам на российский рынок, в чем они весьма заинтересованы.

КМСФО видит цель выработки единых норм бухгалтерского учета в том, чтобы создать равные условия инвесторам во всех странах мира. Здесь-то и начинаются препятствия. Давно уже замечено, что в европейских странах правила бухгалтерского учета в принципе развиваются в другом направлении. Он ведется более в интересах налоговых органов, чем в интересах инвесторов. Очевидно, что к таким странам относится и Россия. Таким образом, проект включения России в число стран, применяющих МСФО, потребует переориентации бухгалтерского учета, т.е. изменение его цели с налоговой на инвестиционную. Такое изменение дается не легко . Проблемы перехода на международные принципы учета в банках мы рассмотрим в главе №1.

На сегодняшний момент в России финансовая отчетность организаций существует в двух вариантах: одна - для налоговых органов, другая - для инвесторов в рамках применения МСФО. И анализ финансовой отчетности коммерческих банков осуществляют, опираясь на две Инструкции ЦБ РФ: Инструкция Банка России от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банка» (далее Инструкция №110-И) и Методические рекомендации «О порядке составлении и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (далее Методические рекомендации).

Инструкция №110-И используется исключительно для контроля над деятельностью коммерческих банков. Она устанавливает порядок расчета всех показателей, входящих в расчет обязательных экономических нормативов, а также предельно допустимые значения самих экономических нормативов. На основании представленной отчетности ЦБ РФ и на анализе критериев финансового состояния кредитной организации, определяется: к какой категории относится банк, т.е. является он проблемным или нет. Отчетность, составленная по Инструкции №110-И малополезна большинству, как инвесторов, так и вкладчиков. В главе №2 мы более подробно остановимся на методике анализа по Инструкции №110-И.

Методические рекомендации - это новая форма финансовой отчетности, которая является определенным этапом приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике. Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности - сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений. В главе №2 рассмотрена методика анализа отчетности банка на примере Методических рекомендаций.

Отличия в подходах к составлению отчетности и обусловила разницу в тех или иных показателей. Российская финансовая отчетность рассчитана в основном на удовлетворение потребностей надзорных органов, в этом ее главная специфика. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации. Основные преимущества МСФО в том, что они довольно просты в изучении и осмыслении. К любой статье самой отчетности даются четкие пояснения, комментарии. В обязательном порядке в финансовой отчетности присутствует учетная политика, которая использовалась банком. Перечисляются основные допущения, которые применялись при формировании финансовой отчетности. Несомненно, анализ, составленный по Методическим рекомендациям более прогрессивен и более полезен для осмысления о деятельности коммерческого банка .

С 2001 г. в России осуществляется проект по переходу банков на международные стандарты финансовой отчетности с участием Европейского сообщества. Он проводится на базе 6 российских банков. В течении 16 месяцев, на первом этапе работы, будет создана нормативная база, определят сроки перевода на МСФО всей банковской системы. Основная цель проведения программы - повышение прозрачности отечественных кредитных организаций для кредиторов, вкладчиков и западных инвесторов. По мнению экспертов, не резкое, а постепенное ее внедрение поможет ЦБ РФ с учетом ошибок и просчетов применить накопленный опыт при введении новых правил бухгалтерского учета в повседневный банковский обиход.

Цель данной работы: на основе проведенного анализа финансового состояния «Условного» коммерческого банка, показать существенные отличия в подходе к анализу по Инструкции №110-И ЦБ РФ, в сравнении с Методическими рекомендациями ЦБ РФ. Раскрыть преимущества и недостатки обоих методов учета и указать на основные проблемы перехода на Международные принципы учета в банках.

банк коммерческий инструкция финансовый

1. Банковская система России

.1 Структура банковской системы России

Банковская система России является двухуровневой:

уровень - Центральный банк Российской Федерации;

уровень - кредитный организации, филиалы, представительства иностранных банков.

В законе РФ «О банках и банковской деятельности в РФ» определяются следующие субъекты банковской системы.

Центральный банк РФ (Банк России) является юридическим лицом и имеет свой устав, утверждаемый Государственной Думой. Банк России - самостоятельное учреждение, осуществляющее свои расходы за счет собственных доходов. Он единственный банк в России, наделённый правом выпуска (эмиссии) наличных денег. Выполняет роль главного координирующего и регулирующего органа денежно-кредитной системы страны. Находится в собственности Российской Федерации .

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального Банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом РФ «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество .

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлекать во вклады денежные средства физических и юридических лиц, размещать указанные средства от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Законом «О банках и банковской деятельности». Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Иностранный банк - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован. Банки, в свою очередь, подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные банки составляют основу банковской системы, они способны предоставлять своим клиентам до 200 видов услуг. Их главными функциями являются:

1. аккумулирование временно свободных денежных средств;
2. кредитование субъектов финансового рынка;
3. организация и осуществление расчетов в хозяйстве;
4. проведение операций с ценными бумагами;
5. хранение финансовых и материальных ценностей;
6. проведение трастовых операций;

Основным отличием специализированных банков является предоставление очень узкого спектра финансовых услуг своим клиентам, то есть специализация банка на определённом виде предоставляемых услуг. Специализация бывает: функциональной, отраслевой, клиентской, территориальной.

Не последнюю роль на финансовом рынке играет Центральный Банк РФ. Какие основные функции он выполняет и методы, направленные на поддержание надежности банковских учреждений мы рассмотрим далее.

1.2 Функции ЦБ РФ, направленные на поддержание надежности и оценку деятельности банковских учреждений

Центральный банк РФ в соответствии с Федеральным Законом «О Центральном банке РФ» выполняет роль главного координирующего и регулирующего органа денежно-кредитной системы России. Одной из основной целей его деятельности является обеспечение эффективной и стабильной работы всей банковской системы.

В связи с этим на ЦБ РФ возложен ряд функций :

• разработка и проведение контрольно-денежной политики
• регулирование денежного обращения
• регулирование деятельности кредитных организаций и осуществление контроля за ними
• осуществление безналичных расчетов в общенациональном масштабе
• организация валютного регулирования
• хранение золотовалютных запасов страны
• Для их исполнение ЦБ РФ использует следующие инструменты и методы:
• установление правил, регламентирующих деятельность кредитных организаций
• осуществление надзора за деятельностью кредитных организаций
• установление и осуществление контроля за соблюдением обязательных экономических нормативов кредитными организациями
• установление резервных требований
• рефинансирование кредитных организаций
• проведение дисконтной политики
• проведение операций на открытом рынке
• осуществление валютных интервенций.
• Но и в деятельности ЦБ РФ произошли очень большие изменения.
• Августовский кризис 1998 года выявил недостаточную эффективность системы надзора ЦБ РФ, осуществляемой за деятельностью коммерческих банков. В связи с этим возникла идея ликвидации его надзорной монополии и объединения надзорных функций всех финансовых институтов в особом государственном надзорном органе, а также создания контроля за операциями на всех сегментах финансового рынка. Сторонники подобной системы, внесли поправки подобного рода в Закон о ЦБ РФ, ссылаясь на международный опыт. В большинстве западных стран надзорные функции выполняют независимые от ЦБ организации. Скорее всего, на процедуру передачи этих функций в нашей стране будет отведено несколько лет.
• Именно так в середине 90-х годов поступили власти Великобритании. В прошлом году функции надзора Банка Англии были переданы специально созданной комиссии по надзору за финансовыми службами.
• Самому Банку России в подобной ситуации останется следить за проведением денежной политики, осуществлять хранение средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, проводить операции по обслуживанию государственного долга .
• Западные страны отличаются от России стабильностью законодательства, в том числе и налогового, и развитой судебной системой. У нас же создание подобного органа может привести не к усилению позиции государства, а к возникновению нового криминального бизнеса. Нет никаких гарантий, что из подобного досье о финансовом положении гражданина (для этого ему не обязательно быть нарушителем закона) информация не начнет утекать в различные криминальные структуры.
• Другая причина в том, что создание отдельного органа надзора за деятельностью коммерческих банков потребует дополнительных бюджетных расходов.
• Тем не менее, В. Путин одобрил идею создания финансовой разведки. По сути предполагается, что это аналитический центр, отслеживающий финансовые операции на суммы превышающие 10000 $. Финансовая разведка находиться в структуре Минфина РФ. В ней будут работать эксперты - гражданские люди, отслеживающие движение финансовых потоков. Для нее не должно быть ни банковских, ни иных тайн. В подобной службе работают во Франции 30 человек, в Голландии - 20.
• В начале 2001 года принудительного банковского надзора ЦБ РФ обнародовал и направил территориальным учреждениям Банка России новую методику анализа финансового состояния банков, которая должна повысить качество банковского надзора. ЦБ РФ надеется, что новая методика позволит ему быстрее замечать возникшие у банков проблемы.
• Новая методика должна свести воедино то огромное количество нормативных актов, которые были выпущены по этой теме за последние несколько лет. Конечная цель проведения анализа состоит в выявлении у банка проблем на возможно более ранних стадиях их формирования.
• Для этого ЦБ РФ предлагает своим управлениям изучать финансовые показатели банка по шести направлениям:
• - структурный анализ банковского отчета
• - структурный анализ отчета о прибылях и убытках
• - оценка рентабельности деятельности банка и его отдельных операций
• - анализ достаточности капитала
• - анализ кредитного риска
• - анализ рыночного риска
• - анализ риска ликвидности.
• По результатам анализа финансового состояния банка составляется заключение, которое должно содержать обобщающие выводы по каждому разделу анализа.
• Сейчас, по данным ЦБ РФ, к проблемным относятся 238 из более чем 1300 российских банков. Критерии, по которым ЦБ заносит банк в категорию проблемных, были установлены еще в 1998 году. Однако сотрудник департамента пруденциального надзора ЦБ Маиса Ксензова заявила, что в ближайшее время эти критерии будут изменены. При обнаружении хотя бы одного не устраненного нарушения в отчетности банк автоматически будет попадать в группу проблемных. При этом Центробанк будет принимать во внимание не только результаты собственных проверок, но и заключения аудиторских фирм .
• Свое решение ЦБ РФ мотивирует результатами проверок банков, проводимых им за последние три года. Они свидетельствуют, что у восьми из каждых десяти проведенных банков в отчетности обнаруживаются нарушения. В большинстве случаев они не устраняются. В результате чего отчетность не дает представления о реальном положении дел в банке. В ЦБ РФ уверены, что новые требования заставят банки более тщательно относиться к составлению своих финансовых документов. Однако это не объясняет, почему ЦБ решил изменить требования именно сейчас. Скорее всего, появление нового критерия определения проблемных банков связано с возросшим давлением на ЦБ РФ со стороны правительства как раз по этой части. И Банк России придумал, чем ответить на эту критику. Ведь теперь практически любой российский банк можно будет причислить к проблемным. В любом случае количество проблемных банков вскоре должно заметно увеличиться. А значит, Банк России сможет показать правительству, что адекватно воспринял критику .
• Подробнее остановимся на роли, которую играют коммерческие банки на финансовом рынке России.
• 1.3 Деятельность коммерческих банков
• Деятельность коммерческих банков в России регламентирована Законом «О банках и банковской деятельности».
• Коммерческие банки и кредитно-банковская система в целом в условиях России стали определяющим и одним из главных факторов сохранения и развития экономики, реализации и продвижения инвестиционных программ, в т.ч. государственных, все большего слияния промышленно-производственного и банковского капитала в форме финансово-промышленных групп - основы развития экономики.
• Коммерческий банк является активным элементом рыночной экономики. Главное назначение банка в том, чтобы аккумулировать денежные средства и предоставлять их в кредит. Поэтому коммерческий банк представляет собой деловое предприятие, которое оказывает услуги своим клиентам, т.е. вкладчикам (кредиторам) и заемщикам, извлекая прибыль за счет разницы процентов, получаемых от заемщиков и вкладчиков (кредиторов) за предоставленные денежные средства.
• Основной функцией коммерческих банков является посредничество между кредиторами и заемщиками, причем банки, в отличие от других финансовых небанковских структур, обеспечивают основную часть всех средств денежного обращения экономики конкретной страны.
• Поэтому коммерческие банки представляют собой:
• во-первых, коммерческую организацию, которая привлекает денежные средства юридических и физических лиц, от своего имени, размещает их на условиях платности, возвратности и срочности, а также осуществляет расчетные, комиссионно-посреднические и иные операции,
• во-вторых, финансовое предприятие, которое сосредотачивает временно свободные денежные средства (вклады), предоставляет их во временное пользование в виде кредитов (займов), выступает посредником во взаимных платежах и расчетах между юридическими и физическими лицами.
• Хотя впрямую банки денежные потоки не создают, а их обслуживают, функции коммерческого банка выражаются также в том, что они являются средствами продвижения в систему рыночной экономики и мирохозяйственных связей других участников рынка - промышленности, торговли, небанковского финансового сектора, государства и населения - через их денежные потоки.
• Коммерческие банки - это социально-экономическая отрасль, которая наиболее гибко реагирует на любые изменения как в экономической, так и в политической жизни общества.
• Особенность российских условий состоит в том, что процесс создания и развития коммерческих банков в России совпал с фазой сужения процесса воспроизводства участников рынка - реального капитала. Не объективные процессы, сложившиеся в современных экономических условиях, позволяют сделать вывод о том, что банковский проект в масштабах страны является единственным на сегодняшний день успешно реализованным макроэкономическим проектом, которому способствовали следующие особенности российской экономической среды и банков как специфического общественно-экономического института:
• банковская сфера деятельности, в отличие от других сфер, не подвергалась сужению процесса воспроизводства,
• коммерческие банки - эта финансовая отрасль, которая имеет современную историю и наиболее гибко реагирует на любые изменения, происходящие на финансовом рынке,
• коммерческие банки - это уникальное финансово-экономическое образование для создания «дополнительных денег», поскольку деньги делаются, как правило, на любой банковской операции за счет финансового посредничества между сторонами сделки,
• банкротства банков весьма редки, поскольку превратить стабильно работающий банк в несостоятельный очень сложно. Для этого нужно: иметь совершенно непрофессиональное руководство, либо осуществлять высоко-рискованные масштабные финансовые операции, связанные с нарушением законов или общепринятых правил банковской деятельности.
• Немаловажным качеством кредитно-банковской системы является ее устойчивость из-за объективного экономического содержания основных функций денег (как средства обращения, меры стоимости, средства накопления, средства платежа), которые (функции) обеспечивают поддержание устойчивости кредитно-банковской системы до тех пор, пока существует денежное обращение. Банковская система не подвергается сужению процесса воспроизводства в рамках денежного обращения: объем денежных агрегатов постоянно растет, потому что увеличиваются обороты участников свободного рынка из-за естественной эволюционной структуризации экономики страны. Но это качество - устойчивость - автоматически не распространяется на отдельно взятый коммерческий банк .
• Рассмотрим подробнее основные проблемы устойчивости коммерческого банка.
• 1.4 Факторы, влияющие на устойчивость банков
• Основная проблема устойчивости коммерческих банков лежит в плоскости нестабильной экономики России, которая делает только первые шаги в направлении открытого общества с целью найти свое место в мирохозяйственных отношениях.
• Выделим в качестве параметров, влияющих на устойчивость банка, следующие факторы:
• социально-политическая ситуация, которая включает в себя устойчивость существующего правительства, влияние оппозиции, корректировку финансово-экономической и социальной политики, стабильность или социальную напряженность в административно-территориальных образованиях, политическое окружение (ориентация),
• общеэкономическое состояние - потенциал реального сектора экономики, обновление и выбытие производственных мощностей, конкурентоспособность товаропроизводителей, сальдо платежного баланса страны (экспорт \ импорт), возможности межотраслевого перелива ресурсов, инвестиций (приток \ отток капитала),
• положение на финансовом рынке, включающее в себя: процентную ставку по привлечению банковских вкладов, доходность денежного рынка, доходность рынка ценных бумаг, обменный курс национальной валюты, объем спроса \ предложения на валюту, операции на валютной бирже, денежную эмиссию, темп инфляции и инфляционные ожидания, стоимость обслуживания государственного долга, политику Центробанка России, объем золотовалютных резервов, предложение денежной массы, конкуренцию банковских продуктов \ услуг,
• внутренняя устойчивость кредитной организации включает в себя параметры, отражающие наличие \ отсутствие стратегии в миссии банка, профессиональную квалификацию кадров, качество банковского менеджмента, достаточность капитала .

Вероятность неблагоприятного влияния конкретных факторов или их комбинаций на устойчивость банка характеризуется рисками. Что это такое рассмотрим подробнее.

1.5 Понятие риски

Риск - это всегда неопределенность, которая приводит к дополнительным расходам, не дополучению доходов, упущенной выгоде и далее банкротству. Оказывая услуги, банки сталкиваются как с собственными коммерческими рисками, так и с рисками своих клиентов. В последнее время проблема банковских рисков стала особенно актуальной, в связи с чем возникает необходимость управления ими. Однако управление рисками будет эффективным, если банк учитывает факторы, влияющие на каждый вид риска.

Риски очень сложно классифицировать по факторам, их вызывающим, так как их проявлению способствует воздействие совокупности различных как внешних, так и внутренних факторов. Например, причиной роста риска ликвидности может быть не только невозможность оперативного привлечения денежных ресурсов, но и ошибки в планировании, некомпетентность персонала, низкое качество кредитного портфеля (угроза не возврата большой доли выданных кредитов).

Приведённые факторы могут стать причиной возникновения следующих наиболее распространённых банковских рисков:

1. риск ликвидности
2. процентный риск
3. кредитный риск
4. рыночный риск
5. политический риск
6. валютный риск
7. риск изменения конъюнктуры рынка
8. страновой риск
9. риск форс-мажорных обстоятельств.

Риск ликвидности связан с потерей возможности, быстро превращать свои активы в денежную форму или привлекать дополнительные ресурсы в достаточном объёме для оплаты предъявляемых обязательств.

Процентный риск связан с колебаниями процентных ставок на рынке. Если, например, на рынке произошло падение ставок, размещение производится под более низкий процент, а ставки по привлеченным банком средствам не изменились (возможно в силу того, что они гарантированны на весь срок действия договора), то банк понесёт убытки (либо недополучение прибыли), поскольку будет вынужден выплачивать повышенные проценты по привлеченным средствам.

Кредитный риск связан с возможностью невыполнения заёмщиком своих финансовых обязательств (не возврат долга).

Рыночный риск связан с возможным обесценением ценных бумаг. Может возникнуть в результате колебания нормы ссудного процента, изменения прибыльности и финансового благополучия компаний-эмитентов, а также инфляционного обесценения денег.

Политический риск определяется стабильностью и предсказуемостью политического климата в стране, уровнем противостояния отдельных политических сил, возможностью резкого изменения приоритетов и направления развития страны, отношения со странами-контрагентами по ВЭД клиентов российских банков.

Валютный риск возникает при проведении валютных операций банком и связан с возможностью денежных потерь в результате непредсказуемого колебания валютных курсов.

Риск изменения конъюнктуры рынка возникает при возникновении резких и неблагоприятных изменений на отдельных сегментах финансового рынка. Если банк имеет узкую специализацию и работает только на данном рынке, то такая ситуация существенно подрывает надёжность банка. Для универсальных банков потеря отдельных рынков менее болезненна, но тоже может явиться причиной сбоев в его работе.

Страновой риск зависит от политико-экономической стабильности стран-клиентов или стран-контрагентов, импортёров или экспортёров, работающих с данным банком. Одним из возможных способов оценки уровня странового риска является индекс БЕРИ (германская фирма БЕРИ). Его определением занимаются около 100 экспертов, которые с помощью различных методов экспертных оценок проводят анализ четыре раза в год. Таким образом, анализируются все стороны политической и экономической ситуации в стране партнёра (в том числе и России).

Риск форс-мажорных обстоятельств зависит от наступления обстоятельств непреодолимой силы, возникающих в результате чрезвычайных и непредотвратимых событий (например, стихийное бедствие, война, эмбарго, введение валютных ограничений, забастовки и т.д.) Частично его можно определить по таблице «Интегральная и частные бальные оценки стран мира по степени риска инвестирования и надёжности деловых связей» в журнале «Euronomy». Одной из частных оценок является показатель вероятности возникновения форс-мажорных обстоятельств (там же приводятся показатели эффективности экономики и политического риска).

Чтобы уменьшить влияние рисков на деятельность банка надо уметь ими управлять. Что для этого необходимо рассмотрим в следующем параграфе.

1.6 Средства управления рисками

Риск является неизбежной частью банковской деятельности. Все известные способы управления или разрешения проблемы рисков можно отнести к одному из следующих:

• избежание риска или отказ (банк в силу специфичности своей деятельности не может избежать риска, но он обязан взять его на себя - иначе упраздняется прибыль),
• удержание или признание риска (признание ущерба возможно, когда размер предполагаемого ущерба незначителен, и им можно пренебречь, или есть возможность превращения одного риска в другой, или «измельчение» одного вида риска на несколько с меньшими объемами),
• предупреждение риска (возможность уберечься от потерь или случайностей при помощи конкретного набора превентивных действий),
• контроль риска (ограничение дальнейшего роста размера убытка, уже имевшего место при помощи сбора и обработки достоверной информации),
• передача или страхование риска (перераспределение потерь среди участников операции или плата за снижение риска страховщику).

Система разрешения рисков рассматривается как совокупность банковских продуктов (банковских финансовых технологий, правил и процедур) или совокупность производственных методов и процессов в финансово-кредитной организации, обеспечивающая управление банковским капиталом (собственным и привлеченными платными денежными средствами). Другими словами, это концепция определения областей и видов рисков, а также управление совокупностью банковских рисков, которая подразумевает определение факторов риска, этапы и работы, при которых риск возникает. Т.е. установление потенциальных областей риска, качественная идентификация (выявление) возможных рисков и обеспечение разрешения рисковой ситуации с помощью банковских продуктов и услуг .

В банковском деле основными ключевыми видами риска являются: кредитный, процентный, валютный и риск ликвидности. Рассматривать детально мы их не будем. Остановимся подробнее на основных характеристиках финансового состояния коммерческого банка

2. Оценка финансового состояния коммерческого банка (на примере головного « Условного » банка)

В данном разделе представлен анализ финансового состояния коммерческого банка на примере двух существующих инструкций ЦБ РФ: Инструкции №110-И, Методических рекомендациях.

В п. 2.1.1. рассматривается анализ финансового состояния коммерческого банка на примере Инструкции №110-И. Эта финансовая отчетность использовалась и используется исключительно для контроля над деятельностью коммерческих банков. Алгоритмы расчета финансовых показателей, используемых для расчета экономических нормативов - основного инструмента контроля, ориентированы на специфику российского бухгалтерского учета и используются в качестве инструмента надзора за деятельностью коммерческих банков на территории РФ.

В п. 2.1.2. представлен расчет финансового состояния коммерческого банка на примере Методических рекомендациях, здесь расчет финансовых показателей ориентирован на международные стандарты бухгалтерского учета. Эти два подхода и обусловили разницу в расчете тех или иных показателей.

Используя анализ финансового состояния «Условного» коммерческого банка, на примере двух инструкций ЦБ РФ, выявим преимущества и недостатки российских и зарубежных методов учета финансового состояния коммерческих банков.

В целях соблюдения коммерческой тайны и неразглашения финансовой информации, расчеты, анализ и выводы о финансовом состоянии (надёжности) банка проведены на основе данных отчетности и иных источников «Условного» головного банка и одного из его филиалов.

Разработаны и представлены балансы головного «Условного» и филиала банка, отчет о прибылях и убытках филиала «Условного» банка (Форма №2), сведения о выполнении экономических нормативов с расшифровкой показателей головного «Условного» банка, используемых для расчета экономических нормативов, производные формы (такие как группировка баланса филиала по экономически однородным группам, динамика составляющих доходов и расходов филиала банка и т.п.).

Во избежание статичности проводимого анализа, проводится сравнение положения банка в динамике. За период анализа выбран годовой интервал: на 1.04.07 года и на 1.04.08 года, поскольку двенадцати месяцев достаточно, чтобы выявить те или иные тенденции и изменения в показателях финансового состояния и банка и его филиала.

Проведем анализ финансового состояния «Условного» коммерческого банка на примере головного банка.

2.1 Анализ финансового состояния коммерческого банка, проводимый Центральным банком Российской Федерации

.1.1 Методика анализа выполнения экономических нормативов (по Инструкции №110-И).

Инструкция Банка России от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банка» является основным нормативным документом, используемым в качестве инструмента надзора за деятельностью коммерческих банков на территории Российской Федерации. Эта Инструкция устанавливает порядок расчета всех показателей, входящих в расчет обязательных экономических нормативов, а также предельно допустимые значения самих экономических нормативов.

Анализ экономических нормативов, как уже отмечалось, осуществляется по следующим направлениям:

1. сравнение фактических значений показателей с нормативным (критериальным) значением;
2. рассмотрение динамики изменения анализируемого показателя;
3. выявление факторов, оказавших влияние на показатели.

На основании представленной отчетности коммерческими банками по данной Инструкции №110-И, Центральный Банка РФ на основании критериев финансового состояния кредитной организации, определяет, к какой категории относится банк. Существует две категории: первая - финансово устойчивые банки и банки, имеющие отдельные недостатки; вторая - кредитные организации, имеющие серьезные финансовые затруднения и находящиеся в критическом положении. Кроме таких критериев, как уровень капитала и отсутствие неплатежей, основанием для перевода банка в более низкий разряд станет предоставление недостоверной информации.

Для кредитных организаций причисление к той или иной категории надежности не может служить причиной для принятия каких-то санкций. Однако внутренняя классификация может использоваться ЦБ для принятия решения по организации проверок. А их результатом вполне могут быть и наказания провинившихся банков.

На первом этапе анализа необходимо составить таблицу, характеризующую фактический уровень экономических нормативов в сопоставлении с их предельными значениями. Эта таблица, как правило, составляется на месячные даты.

После этого проверяется соответствие каждого показателя его критериальному значению, и выявляются причины, повлекшие те или иные отклонения в значении нормативов.

1.04.07 года . На 1.04.07 года выполнены все показатели экономических нормативов, за исключением одного - Н 8 - максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика). На значение данного норматива оказывают влияние показатели, изложенные в Инструкции №110-И ЦБ РФ.

1. Н 8 - величина вклада или полученного кредита, полученных гарантий и поручительств конкретной кредитной организацией, остатков по счетам одного или связанных между собой кредиторов (вкладчиков) и собственных средств (капитала) банка.

Н8=Овкл \ К,

где Овкл - совокупная сумма обязательств банка перед вкладчиками: по вкладам, депозитам; остаткам на расчетных, текущих, корреспондентских счетах и до востребования; по субординированным кредитам, в части не включенных в расчет собственного К; срочные вклады физических лиц; прочие привлеченные средства.

К - капитала банка.

Следовательно, нарушение вызвано: с одной стороны - превышением допустимой величины риска, с другой - недостаточным размером собственного капитала. Хотя превышение, скорее всего, произошло именно из-за недостаточного размера собственного капитала, так как при малом капитале даже малые риски становятся значительными.

Выводы о недостаточности собственных средств подтверждаются динамикой показателей собственного капитала.

По состоянию на 1.04.07 года размер собственных средств банка составлял 106653 тыс. р., а уже на 01.04.08 г. - 156000 тыс. р. Овкл определяем по Инструкции №110-И ЦБ РФ: на 01.04.07 г. составили 136270 тыс. р., а на 01.04.08 г. - 199352 тыс. р. Наблюдаем рост Овкл в 1,46 раза, а рост капитала банка в 1,33 раза. Это произошло в силу того, что:

1. значительна сумма дебиторов с задолженностью свыше 30 дней около 85442 тыс. р., на величину которых, в соответствии с Инструкцией №110-И, уменьшается размер капитала банка.

Общеизвестно, что риск банка возрастает в зависимости от объема выданного кредитного портфеля. Если руководствоваться только выполнением норматива, нарушенного на 01.04.07 год (при сохранении остальных параметров на прежнем уровне), то объем собственных средств должен составлять:

К=106653 тыс. р., Н8=127,77%, Овкл=136270 тыс. р. Чтобы Н8=25%(max), при К=106653 тыс. р., Овкл должно быть =(25 х 106653)\ 100=26663 тыс. р., что меньше данного Овкл в 4 раза.

Рассчитаем каким должен быть капитал банка К, при Овкл=136270 тыс. р., Н8=25%. К=(136270\25) х100%=545082 тыс. р., т.е. недостаток в капитале в 5 раз.

Мы провели грубый анализ, но он доказывает основную причину, почему Н8 превышает критическое значение в 5 раз. Недостаток капитала банка не может покрыть столь значительный вид риска (Н8).

В соответствии с этим, банк должен либо сократить данный вид риска, либо увеличить размер капитала. Но, поскольку, сокращение рисков, как правило, связано со снижением параметров экономического роста, единственным способом урегулирования выполнение нормативов является увеличение капитала банка, так как:

1. банк, имеющий более крупную сумму собственного капитала, может увеличить максимальный размер кредита, выдаваемого одному клиенту или группе взаимосвязанных клиентов
2. повышается возможность привлекать более крупные депозиты (вклады) как от юридических так и от физических лиц
3. иметь больший (и более диверсифицированный) ссудный портфель и т.п.

Чтобы убедиться в устойчивости или случайности ситуации необходимо рассмотреть показатели в динамике.

1.04.08 года . По сравнению с 1.04.07 годом, положение банка, с точки зрения выполнения нормативов, существенно ухудшается.

Так Н6,8,9, близки к критическим значениям согласно требованиям Центрального Банка России:

норм.% 1.04.071.04.08

1. Н 6max 25 23,67 24,89
2. Н 8max 25 127,77 127,79
3. Н 9max 20 19,04 19,69

Норматив Н6 на 2007 г. выполнен, но уже на 2008 г. близок к критическому значению. То же самое мы наблюдаем с выполнением норматива Н9: на 2007 г. он выполнен, а на 2008 г. также близок к критической отметке. Т.е. если темп наращивания собственного капитала будет идти такими же темпами, то скорее всего к концу года эти нормативы будут уже далеко за критическими значениями. В таблице №2 показана динамика показателя собственного капитала «Условного» банка.

Таблица 1. Динамика показателя собственного капитала «Условного» банка (тыс. р.)

ДатаСумма капитала01.04.07 г10665301.05.07 г10751301.06.07 г10842801.07.07 г10975901.08.07 г11175401.09.07 г11574201.10.07 г11235601.11.07 г11335701.12.07 г11456601.01.08 г11990001.02.08 г12940001.03.08 г14727401.04.08 г156000

• Чем это обусловлено?
• Как отмечалось выше, все перечисленные нормативы являются нормативами, на значение которых оказывает влияние размер капитала банка, поэтому, очевидно, что ухудшение связано, прежде всего, с недостаточным размером собственных средств. Это утверждение подтверждают данные таблицы «Динамика структуры собственного капитала банка».
• Таблица 2. Динамика структуры собственного капитала «Условного» банка (тыс. р.)

Основные статьи капитала банкаСумма На 01.04.07 гСумма На 01.04.08 гУставный фонд1200012000Прочие фонды5634555889Нераспределенная прибыль банка204915234Основные средства банка3575281891Переоценка основных средств банка244044630

• Расчет собственных средств (капитала) банка (по Инструкции ЦБ РФ №110-И) осуществляется по формуле: 102+103+104-105+106+107-60319+(61305+61306+61307+61308-код 8917-61405-61406-61407-61408)+(701-702)+(703-704-705) - код 8948-код 8949-код 8965-код 8967+(код 8968-код 8969) - код 8970-код 8971-код 8934-50802-50803-601А-60201+60105+код 8915.
• Или: равна сумме уставного капитала (фонда), фондов кредитной организации и нераспределённой прибыли, уменьшенная на затраты капитального характера, допущенные убытки, выкупленные собственные акции и прочую дебиторскую задолженность длительностью свыше 30 дней.
• Рассмотрим динамику структуры собственного капитала «Условного» банка.
• Из таблицы №2 видно, что за рассматриваемый период размер собственных средств (капитала) банка увеличился более в 1,33 раз. Рассмотрим, какие изменения произошли за год в его структуре:
• увеличение прибыли прошлых лет и отчетного периода;
• немного уменьшились прочие фонды банка на 456 тыс. р.;
• увеличился объём средств, дебиторы и кредиторы, свыше 30 дней, уменьшающих капитал банка: на 1.04.07 года -85442 тыс. р., на 1.04.08 года - 195891 тыс. р., изменение - 110449 тыс. р. (или - увеличение 2,3 раза);
• увеличение основных средств банка на 43139 тыс. р. и их переоценки на 42190 тыс. р.

В результате указанных изменений, собственные средства банка составили на 01.04.07 г. - 106653 тыс. р., а на 01.04.08 г. - 156000 тыс. р. (увеличение на 49347 тыс. р.).

Помимо столь незначительного увеличения капитала, на ухудшение значения нормативов уже на 1.04.08 года, оказало, прежде всего, увеличение дебиторов и кредиторов, сроком более 30 дней. На основании проведенного анализа данный «Условный» банк можно отнести к первой категории надежности, т.к. у банка пока наблюдаются незначительные недостатки.

Следовательно, нарушения рисковых нормативов происходит из-за неквалифицированного управления активами и не эффективностью кредитного портфеля. Результат, недополучение прибыли, которая могла быть направлена на увеличение собственного капитала банка.

К сожалению, анализ выполнения экономических нормативов не позволяет достаточно детально осветить работу банка. Инструкция №110-И не даёт возможности оценить прибыльность и ликвидность работы банка, качество управления кредитным портфелем и т.д. Перейдем к рассмотрению анализа финансового состояния банка на примере Методических рекомендаций ЦБ РФ. Используемые в ней показатели ориентированы на международные стандарты бухгалтерского учета.

2.1.2 Анализ финансовой отчетности коммерческого банка (по Методическим рекомендациям)

Цель Методических рекомендаций ЦБ РФ «О порядке составлении и представления кредитными организациями финансовой отчетности» - представить коммерческим банкам новую форму финансовой отчетности, которая является определённым этапом приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности - сделать её такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений. Представление явной и правильной картины операций коммерческого банка Центральному банку, а также физическим и юридическим лицам, которые являются заёмщиками или депозиторами банка, необходимо для того, чтобы создать и сохранить на средний и долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом.

В настоящее время это доверие является особенно важным для России как внутри, так и вне страны. Например, в связи с расширением экономических связей с иностранными партнёрами российской банковской системе необходимо будет составлять, и предоставлять достоверную финансовую отчетность, сопоставимую с отчетностью зарубежных партнёров.

В целях устранения несоответствий действующего в России плана счетов и международных норм и стандартов в Методических рекомендациях ЦБ РФ, помимо группировки статей, используются корректировки статей: А1-А25, которые исправляют предварительные данные отчетов и максимально приближают их к международным принципам учета.

Финансовые отчеты по Методическим рекомендациям включают главные формы бухгалтерской отчетности - Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Они показывают, как та или иная кредитная организация получила денежные средства, и на какие цели эти средства были израсходованы. Тем самым с помощью этих отчетов пользователи финансовой отчетности кредитной организации имеют возможность оценить ее ликвидность, платежеспособность, финансовую гибкость и прибыльность. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках составленные, в соответствии, с международными стандартами, обобщают большое количество бухгалтерских операций и остатков по счетам, не связанным с реальным движением денежных средств. Примером могут служить суммы начисленных процентов, резервов на возможные потери, наращенные суммы обязательств будущих периодов (например, по налоговым выплатам или кредиторской задолженности).

Рассмотрим анализ финансовой отчетности коммерческого банка по Методическим рекомендациям на примере филиала «Условного банка».

Таблица 3. Агрегированный баланс «Условного» банка (тыс. руб.)

АгрегатСтатья активаТ1Т2АгрегатСтатья пассиваТ1Т2А1Кассовые активы31593955О4Срочные обязат.61478424А10Ссуды1930446739О8Прочие обязат.1591241520А15Прочие активы11511483Всего обязат.2205949944А17Капит.активы728841С1Собственный К15552233А19Отвлеч. Средства423642С3Фонды банка219872Баланс2361452177С8Прибыль13361361Баланс2361452177

Пассивы.

Основным источником ресурсов любого банка являются привлеченные средства-брутто, которые равны в период Т1-22059 т.р. и Т2-49944 т.р. Вычитая из привлеченных средств-брутто сумму отвлеченных средств А19, получаем разность привлеченных средств-нетто, равный 21636 и 49302 т.р., в периоды Т1 и Т2. Эти средства являются реальным платным привлеченным ресурсом банка и вложение их может приносить доход.

На данной стадии можно сделать вывод о потенциальном росте производительных активов, источником которых являются привлеченные платные средства. Рассматривая в динамике агрегат О4 в периоды Т1-6147 т.р. и Т2-8424 т.р., можно сделать вывод о росте «объема выручки» от банковской деятельности, так как привлеченные платные средства по экономическому содержанию представляют собой выручку от продажи банковских продуктов и услуг. Следовательно, банк занимается созданием привлекательных конкурентоспособных продуктов, и ресурсы банка обеспечивают относительно стабильную прибыльность.

Привлеченные средства-нетто или потенциальные, доходные активы в составе валюты баланса составляют в Т1-93%, а в Т2-96%. Рост отвлеченных из производительного оборота средств А19 в составе привлеченных средств-брутто за сравниваемые периоды увеличился на 219 т.р., т.е. на 0,8%. Если рассматривать продуктовый ряд банка в составе привлеченных платных средств банка О4, то выручка банка от продажи банковских продуктов и услуг увеличилась на 2277 т.р. при этом потенциальный объем ресурсной базы (О4+О8+С1) - А15 для активных операций возрос на 28231 т.р.

Удельный вес собственного капитала в структуре пассивов составляет 6,6% и 4,3%, т.е. достаточность в собственном капитале довольно низкая для требуемого обеспечения выполнения обязательств банка в рамках текущей платежеспособности. Объем собственного капитала-нетто банка С1-А17 имеет значительный рост 565 т.р. за счет значительного увеличения фондов банка и росте получаемой прибыли.

На этом этапе анализа можно предположить, что мультипликативный эффект капитала банка имеет тенденцию к повышению. Косвенным подтверждением этого могут являться незначительный темп роста прибыли банка при значительном росте валюты баланса (102% и 221%). Абсолютная величина прибыли (1336 т.р. и 1361 т.р.) не является достаточным основанием, чтобы судить об эффективности деятельности банка. Она показывает только то, что достигнут удовлетворительный баланс между полученной и вложенной суммой. С позиции простого воспроизводственного процесса прибыль - это максимальная величина, которую банк мог бы израсходовать в течение некоторого периода и оставаться с такой же ценностью общего капитала (ценностью активов), как и в начале. В качестве иллюстрации ценности общего капитала можно рассмотреть динамику рентабельности инвестиций С8 \ (А1+А10+А15) в Т1-5,7%, а вот в Т2-2,6%. Наблюдается ее значительное уменьшение, что подтверждает выше сказанное: достаточность собственного капитала банка низкая для требуемого обеспечения выполнения обязательств банка в рамках текущей платежеспособности.

Активы.

Активы баланса выросли в 2,2 раза. Доля производительных активов А10 увеличилась с 81,7% до 89,6%, а доля непроизводительных прочих активов уменьшилась А15 с 4,9% до 2,8%. Это говорит о том, что банк все привлеченные денежные средства направляет на увеличение кредитного портфеля банка, для получения максимальной прибыли. Но при этом явно кредитный портфель банка не обеспечен собственным и привлеченным капиталом, что повышает риск текущей и мгновенной ликвидности банка.

На момент анализа баланс имеет довольно низкую достаточность капитала. Удельный вес собственного капитала в структуре баланса имеет тенденцию к понижению с 6,6% до 4,3%. А вот объем реальных платных привлеченных ресурсов банка, увеличился за тот же период с 81,7% до 89,6%. Таким образом, у банка наблюдаются проблемы с обеспеченностью выдаваемых кредитов, что понижает платежеспособность банка. При столь значительном росте объема выдаваемых ссуд, увеличение прибыли всего на 102%. Значит, у банка существуют проблемы с качеством кредитного портфеля банка. Что подтверждается снижением рентабельности инвестиций с 5,7% до 2,6%, при этом инфляционный рост не учитывается. У банка в целом наблюдаются проблемы с качеством управления активами, размещением пассивов, текущей ликвидностью и не управляет структурой собственного и привлеченного капитала. Т.е. нет оптимального соотношения между ликвидностью и прибыльностью. Вся деятельность банка направлена на достижение максимальной прибыли, при этом не учитывая условия соблюдения уровня ликвидности.

2.2 Вывод по результатам общего анализа финансового состояния «Условного» банка

Проведенный анализ показывает на сколько отличается оценка финансового состояния коммерческого банка сделанная по Инструкции №110-И ЦБ РФ и Методических рекомендаций ЦБ РФ.

При выполнении всех обязательных экономических нормативов (по Инструкции №110-И), за исключением одного из них Н8, банк можно было отнести ЦБ РФ к первой категории надежности, т.к. у банка пока наблюдается незначительные недостатки, связанные с недостаточным размером собственных средств. Хотя норматив достаточности Н1 банком выполнен.

А вот по анализу финансового состояния коммерческого банка (по Методическим рекомендациям), максимально приближенной к МСФО, по выполнению всех показателей эффективности работы, деловой активности, прибыльности, ликвидности, банк можно отнести лишь к группе проблемных. На лицо существенные проблемы с оптимальным соотношением прибыльности и ликвидности. Все действия банка направлены на достижение максимальной прибыли, за счет проводимой агрессивной кредитной политики. Существуют проблемы и с привлечением денежных средств и с их умелым и качественным размещением. Что подтверждает анализ прибыльности. Мультипликатор капитала показывает, что возможности по дальнейшему привлечению заемных средств исчерпаны и неадекватны росту активов. Возникает риск сбалансированной ликвидности с переходом к неплатежеспособности банка. Банк не в состоянии обеспечить сбалансированную ликвидность портфеля и оптимальные условия для получения максимально возможной прибыли. Для управления своей ликвидностью, банк вынужден держать большое количество денежных средств в кассе, отвлекая из производительного оборота, что также уменьшает в конечном счете получаемую прибыль.

Таким образом, можно сделать вывод, что банк потенциально неконкурентоспособен, существует угроза неплатежеспособности и следствием этого угроза риска ликвидности. Но анализируя показатели устойчивости финансового состояния мы видим, что банк предпринимает различные мероприятия по выходу из сложившегося положения. Эти мероприятия, направленные на улучшение эффективности и прибыльности работы банка мы рассмотрим в главе №3.

Другой формой бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках. Он также претерпел существенные изменения в процессе составления его по международным стандартам. Суть всех изменений сводится к тому, что изменился принцип отнесения доходов и расходов. В чем их смысл мы рассмотрим на примере проведенного анализа Отчета о прибылях и убытках филиала «Условного» банка.

Заключение

В течение ближайших пяти лет ожидается присоединение к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) всех стран - членов Европейского сообщества. В дальнейшем, в течение двух-трех лет, может произойти слияние этих стандартов с американскими. Таким образом, уже через 7-10 лет инвесторы всего мира получат возможность анализировать финансовую отчетность организаций разных стран, составленную в соответствии с одними и теми же принципами.

Банк России с начала 90-х годов стремится придерживаться данных рекомендаций в работе с российскими коммерческими банками. Эта практика нашла отражение в целом ряде нормативных документах, принятых Банком России, начиная с 1991 г. Руководство нашей страны, включая Банк России, стремиться интегрировать Россию в мировую финансовую систему. Этот процесс идет достаточно интенсивно.

Список литературы

1. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. №395-1.
2. Федеральный закон РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 г. №86-ФЗ.
3. Инструкция Банка России от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банка»
4. Центральный Банк Российской Федерации. Методические рекомендации «О порядке составлении и представления кредитными организациями финансовой отчетности»
5. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 05.12.2002 г. №205-П.
6. Рейтинг 200 крупнейших банков России по размеру собственного капитала. \\Коммерсант - Деньги. 2007 г. - №49.с. 96-102.
7. Финансовый менеджмент. Под редакцией академии менеджмента и рынка. Е.С. Стояновой. Москва. Издательство Перспектива. 2005 г. с. 665.
8. Э. Сердинов. Банковское дело. Учебник для вузов. Москва. Издательство Финансы и статистика. №3 2004 г. с. 528.
9. М. Матовников. Рисковая экспансия. \\Эксперт. 2007 г. - №11.с. 30.
10. А.В. Суворов. Некоторые вопросы методологии анализа финансовой устойчивости коммерческого банка. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2007 г. - №4.с. 42.
11. А.Н. Акимова, А.Ю. Береговой. Формы банковской отчетности в соответствии с Инструкцией №1. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2007 г. - №4.с. 71-76.
12. Хроника, события, факты. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2006 г. - №7.с. 6 - 7.
13. Г. Баранов. Банки ушли в отрыв. \\Коммерсант. 2007 г. - №49.с. 103-105.
14. И.Ю. Седовой. Анализ финансового состояния отдельных кредитных организаций. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2006 г. - №4.с. 39-40.
15. Информация, мониторинг. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2006 г. - №3.с. 6.
16. Е. Маковская, А. Ивантер. Контрольный в голову. \\Эксперт. 2006 г. - №15.с. 6-7.
17. Информация, мониторинг. Финансами займутся разведчики. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2006 г. - №9.с. 4.
18. Информация, мониторинг. ЦБ РФ увеличит проблемные банки. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2007 г. - №3.с. 6.
19. А. Буздалин, А. Британишский. Экспертная система анализа банков на основе методики CAMEL. \\Бизнес и банки. 2006 г. - №22.с. 10-16.
20. Н.Э. Соколинская. Учет кредитных рисков и анализ кредитного портфеля. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2007 г. - №4.с. 88-108
21. Т.В. Гвелесиани. Внутренний контроль банковской деятельности как инструмент аудитора. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2007 г. - №1.с. 78-84
22. М.Б. Чиркова. Доходы и расходы коммерческих банков и их учет. \\Налогообложение, учет и отчетность. 2007 г. - №2.с. 60-74

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Введение

Глава 1. Сущность и значение экономического анализа деятельности коммерческого банка

1.1 Сущность, цель и задачи анализа финансового состояния банка

1.2 Формирование информационной базы для анализа деятельности коммерческого банка

1.3Организационно-экономическая характеристика ОАО “Сберегательный банк России”

2.1 Значение и виды банковской отчетности

2.2 Характеристика форм отчетности банка, используемых в анализе финансовой отчетности

2.3Порядок предоставления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ

Глава 3. Оценка финансового состояния ОАО “ Сберегательный банк России ” на основе финансовой отчетности

3.1 Оценка и анализ состава и структуры активов и пассивов банка

3.2 Оценка и анализ ликвидности и платежеспособности Сбербанка России

3.3 Оценка финансовой устойчивости банка

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение Для управления процессами денежного обращения, кредитования и банковских расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики, в том числе и банковском секторе.Значимость разносторонней информации для успешной и эффективной деятельности как банковской системы в целом, так и для отдельных банков трудно переоценить. Это обусловлено многообразием их связей с клиентами и акционерами, партнерами и конкурентами, Центральным банком и органами власти, населением, средствами массовой информации. Особую актуальность приобретает анализ информации при принятии стратегически важных решений в настоящее время, когда российские банки поставлены в центр чрезвычайных обстоятельств, вызванных действием множества противоречивых, труднопрогнозируемых кризисных процессов в экономике, политике, общественной жизни.Эффект обоснованного экономического решения определяется правильностью оценки и сопоставления собственных возможностей с потребностями и условиями рынка. Это относится к деятельности коммерческих банков, возможно, даже в большей степени, чем к другим сферам бизнеса, так как ошибочная оценка и неверно принятое решение может привести к ликвидации банка или нанести серьезный материальный ущерб клиентам, в том числе и гражданам.Актуальность исследуемой темы заключается в том, что кредитные учреждения нуждаются в объективной и надежной системе оценки текущего и, возможно перспективного положения, так как, эффективность управления коммерческим банком определяет возможность осуществлять свою деятельность умело и в полном соответствии с нуждами и экономическими целями государства, чего невозможно добиться, не имея оперативной информации.

Цель данной работы – попытаться доказать необходимость проведения анализа финансового состояния коммерческого банка (на примере отдельно взятого банка), привести имеющийся на сегодняшний момент инструментарий оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Объектом исследования в данной дипломной работы является акционерный коммерческий банк “Сберегательный банк России”.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:- определить сущность и значение экономического анализа деятельности коммерческого банка;- дать характеристику формам финансовой отчетности, используемых в анализе финансовой отчетности;- рассмотреть порядок предоставления отчетности в ЦБ РФ; - дать характеристику исследуемому банку;

Проанализировать динамику валюты баланса;

Оценить качественную и количественную структуру актива и пассива;

Определить специализацию деятельности банка, состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций;

Охарактеризовать состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления использования;

Определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов;

Дать оценку согласованности активных и пассивных операций банка;

Рассмотреть тенденцию изменения финансового состояния банка.

В качестве исходной информационной базы привлекались теоретические материалы, исследования различных авторов, учебники и учебные пособия, данные статистической, бухгалтерской финансовой отчетности ОАО “Сберегательный банк России” за 2004-2005 гг.

Глава 1. Сущность и значение экономического анализа деятельности коммерческого банка. 1 .1 Сущность, цель, задачи анализа финансового состояния банка В современном коммерческом банке финансовый анализ и анализ финансового состояния, как его составляющая, представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу, поскольку финансовая деятельность, как известно, является преобладающей в банке. С помощью анализа, как функции управления, и таких функций как аудит и контроль осуществляется внутреннее регулирование деятельности банка.Содержание, место и роль анализа финансового состояния в банковском бизнесе во многом зависят от специфики деятельности кредитных учреждений.Роль анализа финансового состояния в управлении деятельностью коммерческих банков, повышении надежности и качества управления является не только ответственной, но и определяющей жизнеспособность как отдельных коммерческих банков, так и банковской системы в целом.Важной особенностью анализа финансового состояния в банках является то, что деятельность их неразрывно связана с процессами и явлениями, происходящими в той среде, где они функционируют. Поэтому проведению анализа финансового состояния в банке должен предшествовать анализ окружающей его финансово-политической, деловой и экономической среды.Эффективность большинства управленческих решений может быть оценена с помощью финансовых показателей, поэтому анализ финансового состояния, как неотъемлемая часть финансового анализа является этапом, операцией и одним из основных условий обеспечения качества и эффективности принимаемых управленческих решений. Изучая и характеризуя экономическую эффективность деятельности банка, анализ является одной из функций управления наряду с планированием, организацией, регулированием, координацией, мотивацией, стимулированием, гуманизацией и контролем. То есть, анализ финансового состояния и финансовый анализ в целом в коммерческом банке изучает и оценивает не только эффективность деятельности самого банка, но и экономическую эффективность управления им.Кроме осуществления обобщающей оценки экономической эффективности деятельности банка анализ финансового состояния представляет собой инструмент прогнозирования и финансового моделирования деятельности банка, метод изучения и оценки ее альтернативных (или новых) направлений и метод оценки стоимости кредитного учреждения.Функция анализа как инструмента финансового прогнозирования и финансового моделирования реализуется сегодня в процессе изучения и оценки основных разделов бизнес-плана банка.При осуществлении отдельных видов финансового управления (активами, пассивами, ликвидностью, рисками и т.д.) анализ финансового состояния представляет собой инструмент реализации каждого из указанных видов управления и метод их последующей оценки.В ходе управления активами ставится задача достижения их наивысшей прибыльности при соблюдении необходимого уровня ликвидности и допустимого уровня рискованности. Эта задача выполнима только на основе системного анализа финансовых активов в указанных направлениях и целенаправленных действий по формированию соответствующей структуры активов.Управление пассивами связано с: анализом средств, не приносящих доходов; изучением основных направлений поиска необходимых кредитных ресурсов для выполнения обязательств перед клиентами и для развития активных операций; анализом возможных способов привлечения «недорогих» ресурсов.Итак, анализ финансового состояния как часть финансового анализа, как практика, как вид управленческой деятельности предшествует принятию решений по финансовым вопросам, являясь этапом, операцией и условием их принятия (информационно-аналитическим обеспечением), а затем обобщает и оценивает результаты решений на основе итоговой информации. Финансовое состояние – обобщающая, комплексная характеристика банка – отражает уровень соблюдения банком в своей деятельности ограничений (минимального размера абсолютной и относительной величины капитала, уровня присущих активам рисков и ликвидности, стоимости приобретения пассивов, общего риска и т.д.).Целью управления банком в этой связи является обеспечение условий для получения им желаемых финансовых результатов при поддержании одновременно необходимого уровня его финансового состояния. Финансовый анализ позволяет оценить степень достижения целей управления, т.е. его эффективность; при этом финансовое состояние банка больше характеризует эффективность его финансового управления, чем управления в целом.В банках решению вопросов, касающихся оценки финансового состояния, выбору показателей и инструментов ее проведения, менеджерами разных уровней уделяется значительное внимание, но происходит это в основном в рамках реализации отдельных видов управления: активами, пассивами, капиталом, рисками, где каждая группа менеджеров несет ответственность за эффективное ведение дел на своем участке работ. Такая организация анализа позволяет рассредоточить риски связанные с управлением. Уровень финансового состояния банка в целом оценивается лишь на основе анализа его финансовой отчетности, а также информации, содержащейся в различных унифицированных отчетах о деятельности банков, разрабатываемых государственными федеральными ведомствами и рассылаемых банкам, надзор за которыми осуществляется на федеральном уровне. Эти отчеты содержат сведения об активах каждого банка, его обязательствах, капитале, доходах и расходах за текущий квартал и три предыдущих года, другую информацию.Однако для получения полной и более объективной оценки деятельности банка для собственных его целей необходимо проведение обобщающего комплексного анализа всех сторон деятельности банка, а также качества управления ею.Анализ финансового состояния проводится с целью: - оценки текущего и перспективного финансового состояния банка; - возможности и целесообразности темпов развития банка с позиций их финансового обеспечения; - выявления доступных источников финансовых ресурсов и оценки возможности и целесообразности их мобилизации; - прогнозирования положения банка на рынке капиталов. Задачи анализа финансового состояния банка определяются целью проведения такого рода анализа. Задачи анализа основываются на целях потенциальных пользователей информации, которых можно разделить на две категории: внутренние (клиенты, вкладчики, кредиторы банка, акционеры, органы управления банком, банковский персонал) и внешние (Центральный банк, органы банковского надзора, потенциальные вкладчики).Внешний аудит проводится по заказу внешних пользователей и включает в себя, в основном, оценку соблюдения обязательных нормативов, установленных ЦБ РФ, а также рейтинговые и прочие оценки деятельности банка. Но необходимо отметить, что данные внешнего аудита не позволяют с достаточной степенью достоверности дать объективную оценку развития конкретного банка и банковской системы региона в целом.Внутренний же аудит предполагает полный детализированный анализ финансового состояния банка.Таким образом, финансовое состояние коммерческого банка представляет собой обобщающую, комплексную характеристику его деятельности. Параметры этого состояния не являются постоянной величиной, а непрерывно меняются. Одна их часть оценивает финансовое положение банка с позиций его краткосрочной перспективы (посредством анализа соответствующих финансовых коэффициентов – краткосрочной ликвидности, платежеспособности), другая – с позиций средне- и долгосрочного развития, определяемого структурой источников средств банка (собственного и заемного капитала), необходимых ему для осуществления эффективной деятельности в настоящем и будущем, а также качеством их размещения. Отдельные показатели, например, собственный капитал банка, накопленный им за время своего функционирования) оценивают финансовое состояние одновременно и ретроспективных позиций. Следовательно, финансовое состояние банка определяется общим уровнем эффективности управления его активами и пассивами (как балансовыми, так и забалансовыми), скоординированностью управления ими и отражаются в основных показателях, характеризующих это состояние.

1.2 Формирование информационной базы для анализа деятельности коммерческого банка.

Баланс – это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.

В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей, непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое. Для того, чтобы результаты анализа наиболее полно отражали настоящее финансовое положение банка, его анализ должен проводиться в динамике.

Банковский баланс является основным источником информации для экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса. В настоящее время только начинают проводиться первые специальные исследования, посвященные комплексному анализу деятельности банков. В связи с этим отсутствует как таковая единая методика анализа банковского баланса. Подобное явление во многом объясняется тем, что в предшествующие годы необходимости в анализе эффективности работы банков не возникало. В настоящее время работа банков на коммерческой основе направлена на получение максимальных доходов. Поэтому необходим пересмотр традиционных форм и методов управления банковскими операциями, а также изменение методики анализа банковской деятельности. Весьма актуальной является разработка единой методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» его баланса. Разработка этой методики осложнялась тем, что существующая система банковского учета и отчетности в нашей стране была несовершенна и отличалась от принятой в странах с развитой рыночной экономикой. Многие методы анализа, применяющиеся в мировой практике, нельзя было использовать в наших условиях действующего учета. В условиях перехода к рыночным отношениям назрела необходимость пересмотра как схемы самого банковского баланса, так и принципов его построения.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами могут являться как сами коммерческие банки, так и другие кредитные учреждения, включая Центральный банк, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица. Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в их деятельности фактора доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Центральным банком, минимизацию всех видов банковских рисков. Основным объектом анализа выступает коммерческая деятельность каждого отдельного банка и их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти и другие. Так как каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, то различны будут направления и критерии анализа, однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших отношений с ним. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача – проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение или опровержение результатов их деятельности. Центральный банк интересует в первую очередь состояние и устойчивость банковской системы, складывающиеся из многочисленных составляющих, анализ которых позволяет определить основные направления кредитно-денежной политики и государственного регулирования деятельности коммерческих банков. Государственная налоговая служба в процессе анализа отчетности осуществляет финансовый контроль за выполнением банками обязательств перед бюджетом.

Исходя из периодичности проведения анализ баланса может быть классифицирован следующим образом: ежедневный, еженедельный, месячный, квартальный, годовой и т. д. В зависимости от спектра изучаемых вопросов он подразделяется на полный и тематический. Оба вида анализа осуществляются на основе соблюдения принципа комплексности. Однако, если при полном анализе изучаются все стороны работы коммерческого банка, то есть как внешние, так и внутренние его связи, то при тематическом – затрагивается лишь узкий круг вопросов, позволяющих выявить возможности улучшения отдельных сторон деятельности коммерческих банков. Например, анализ банковской прибыли, структуры кредитов, депозитов и т. д. Исходя из целей и характера исследования различают предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ. Предварительный анализ применяется при оценке состояния счетов для выявления возможности осуществления банком каких – либо операций. К оперативному анализу прибегают в ходе текущей работы банка для оценки соблюдения нормативов ликвидности и прочих показателей и принятия срочных мер, обеспечивающих их выполнение, а также получение достаточной прибыли. Итоговый (последующий) анализ используется при определении эффективности деятельности коммерческого банка за изучаемый период и выявлении резервов повышения доходности. Перспективный – для прогнозирования ожидаемых результатов в предстоящем периоде и определения дальнейших направлений денежно-кредитной политики. В зависимости от объекта исследования анализ баланса коммерческого банка подразделяется на функциональный, структурный, операционно-стоимостной и народнохозяйственный. Функциональный анализ позволяет выявить специализацию деятельности коммерческого банка, его место в системе хозрасчетных отношений банков, возможности, формы и перспективы взаимодействия с другими контрагентами этой системы, а также произвести оценку эффективности и целесообразности выполняемых банком функций. Исследование производится на основе общей суммы баланса, соотношений размеров депозитов и кредитов, собственных и привлеченных средств, доли межбанковских операций в общем объеме ресурсов и вложений. В ходе анализа выявляются основные направления деятельности коммерческого банка, определяющие его специализацию. Удельный вес той или иной операции, проводимой банком, в общей сумме баланса характеризует ее значимость для банка. В результате функционального анализа выявляются возможности повышения прибыльности банковских операций путем исключения неэффективных и поиска более прогрессивных способов выполнения необходимых операций. В условиях развивающейся конкуренции между коммерческими банками за клиентуру представляет интерес оценка их операций в территориальном разрезе. В этом случае необходимо воспользоваться данными аналитического учета, характеризующими банковские операции по территориальному признаку. Структурный анализ производится по видам операций. С помощью данного вида анализа определяются состав и удельный вес экономических контрагентов по активным и пассивным операциям, а также структура доходов, расходов и прибыли банка. Операционно-стоимостной анализ углубляет исследование доходности банка и дает представление о стоимости и рентабельности конкретных операций. Он позволяет оценить значение каждого вида операций в формировании прибыли банка и выработать основные направления депозитно-ссудной политики по отношению к конкретным контрагентам с целью максимизации дохода.

Таким образом, В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей, непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое.

1.3 Организационно-экономическая характеристика Сбербанка России

Сбербанк России создан с целью привлечения временно свободных денежных средств населения и предприятий и их эффективного размещения на условиях возвратности, платности, срочности в интересах вкладчиков банка и развития хозяйства.

Банк сосредотачивает значительный объем депозитов и выполняемых операций, таких как комплексное банковское обслуживание юридических лиц, осуществление расчетов по поручению клиента, организация приема платежей физических лиц, обслуживание участников внешнеэкономической деятельности, кассовое обслуживание клиентов, операции с векселями Сбербанка России, осуществление функций валютного контроля, документарные операции обслуживание корпоративных клиентов, корпоративные и личные пластиковые карты, зарплатные карточные проекты, депозитарное обслуживание, брокерское обслуживание на фондовом рынке, обслуживание клиентов с использованием системы «Клиент – Сбербанк», имеет широкую сеть учреждений, филиалов, значительную численность персонала.

По форме организации Сбербанк представляет собой кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность на основе Устава. Учредителями банка выступают Центральный Банк России (50% + 1 акция), банки, учреждения, организации, совместные предприятия, работники и коллективы учреждений системы Сбербанка России, Внешторгбанка России и Российского республиканского управления инкассации Центробанка.

Деятельность Сбербанка регулируется и контролируется собранием акционеров, которое является высшим органом управления банка, а в промежутках между собраниями – Советом банка, избранном на учредительном собрании. Исполнительным органом банка является Совет директоров, состоящий из Президента, четырех вице-президентов и 15 членов Совета директоров.Организационную структуру ОАО “Сберегательный банк России” можно классифицировать как функциональную организационную структуру с вторичными подразделениями (Приложение 1).

1 июля 1999 года был переизбран наблюдательный совет банка – один из его важнейших органов, определяющий в частности кадровую политику. В него вошли восемь представителей Центробанка, один – от АРКО, два – от правительства и по три – от Сбербанка прочих акционеров. Иными словами позиции ЦБ в крупнейшем банке страны серьезно укрепились. Из совета были выведены люди, представлявшие прежнее руководство ЦБ, и на их место пришли представители новой команды во главе с Геращенко. Это собрание было лишь заключительным этапом в затяжной борьбе за влияние на Сбербанк.

Основным структурным элементом Сбербанка выступают отделения. Они могут иметь операционные отделы, филиалы обслуживающие клиентов, а также создавать агентства по согласованию с другими организациями. На территории Белгородской области число филиалов Сбербанка по состоянию на 1 сентября 2000 года составляет 13. Кроме того Сбербанк в праве создавать дочерние учреждения с правом юридического лица, собственным капиталом и контрольным пакетом акций, принадлежащих банку как на территории России, других государств СНГ, так и за границей.

Возглавляются банки Сбербанка РФ председателями, назначенными Президентом Сбербанка РФ, а отделения банков управляющими, назначенными председателями банков.

Основное направление в деятельности Сберегательного банка состоит в оказании разнообразных услуг. Сбербанк осуществляет: прием и выдачу вкладов; кредитно-расчетное обслуживание клиентов; выдачу поручительств, гарантий; покупку-продажу иностранной валюты.

На развитие операций Сбербанка существенное влияние оказали факторы, связанные с изменением экономических условий в обществе. Наиболее важными из них являются: ликвидация монополии Сбербанка и возрастание конкуренции между коммерческими банками за привлечение средств населения; динамика структуры цен, предложения товаров и соответствующих расходов населения; увеличение спроса на кредит; дифференциация населения по уровню доходов; процентная политика банков, открытие приватизационных счетов граждан для приобретения у государства и муниципалитетов государственных и муниципальных предприятий.

Банк стремится максимально соблюдать интересы вкладчиков и заботится об удовлетворении собственных интересов, добиваясь получения наибольшей прибыли от кредитной и прочей деятельности.

Сбербанк выполняет активные и пассивные операции. Масштабы и характер пассивных операций обусловлен уровнем товарно-денежных отношений, характером сети банковских учреждений и системы безналичных расчетов. Эти операции должны сроиться таким образом, чтобы доходы банка по ним превышали затраты на их обеспечение, то есть были рентабельными. На рентабельность банковских операций существенно влияет конкуренция между банками, которая приводит, с одной стороны, к выравниванию уровня доходности в разных банках, а с другой – к обеспечению необходимого уровня обслуживания клиентов при меньшей плате.

Учитывая концентрацию в Сбербанке подавляющей массы денежных средств населения и реально складывающееся положение в банковской сфере, сегодня его учреждения играют главную роль в обслуживании населения.

Наилучшим способом оценки привлекательности банка в реальной российской действительности, является анализ его основных показателей в период финансового кризиса 1998 года, так как именно в этот период выдвинулись банки лидеры, реально определились такие конкурентные преимущества, как имидж банка, качество услуг, величина уставного капитала и активов, величина валютной или генеральной лицензии, устойчивость клиентуры, система расчетов, реклама, грамотный менеджмент.

Нужно выделить, что 1998 год явился периодом серьезных испытаний для экономики и финансовой системы России. Разразившийся финансовый кризис привел к системному кризису банковской системы и дестабилизации всех сегментов финансового рынка, потере ликвидности крупнейшими российскими банками и резкому падению доверия со стороны кредиторов и потенциальных инвесторов. В период острейшего финансового кризиса Сбербанк оставался одним из немногих российских банков, продолжавших стабильно работать и четко выполнять все свои обязательства перед вкладчиками и клиентами.

Сбербанк стабильно соблюдает критерии банковской надежности и обеспечивает выполнение всех обязательных экономических нормативов, установленных Центральным банком Российской Федерации для коммерческих банков.

Помимо развития и совершенствования традиционных услуг для населения, Сбербанк активно внедряет передовые банковские услуги для частных клиентов.

Наряду с обслуживанием частных вкладчиков Сбербанк активно наращивает корпоративную клиентскую базу. Средства на рублевых расчетных и текущих счетах юридических лиц в Сбербанке составляют почти 25% суммарных остатков средств корпоративных клиентов в российских коммерческих банках.

Приоритетным направлением для Сбербанка являются кредитование реального сектора экономики и расширение кредитных услуг для физических лиц.

Сбербанк активно осваивает перспективный рынок работы с драгоценными металлами, являясь крупнейшим оператором на этом рынке.

Созданная в Сбербанке система межфилиальных расчетов позволяет беспрепятственно осуществлять платежи клиентов в любых, даже сложных кризисных условиях.

С целью сокращения непроизводительных затрат Сбербанк целенаправленно проводит оптимизацию структуры своей региональной сети.

Нужно отметить, что с 2001 года Сберегательный банк Российской Федерации не только успешно работает но и выходит на 1-е места в российских банковских рейтингах.

Проведя экспресс-анализ ОАО “Сбербанк России” на основе финансовой отчетности за 2004-2005 гг. можно сделать вывод о том, что основную часть привлеченных ресурсов составляют депозиты, то есть денежные средства, внесенные в банк клиентами – частными и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством. Вместе с тем отмечается удорожание межбанковских кредитов. Но поскольку данный источник средств занимает незначительный удельный вес в структуре обязательств банка и увеличился за 2005 г. данное обстоятельство не привело к существенному снижению стоимости ресурсов банка. Наиболее привлекательным с точки зрения стабильности и стоимости как в 2004 г., так и в 2005 г. для банка является выпуск собственных долговых обязательств. Собственная ресурсная база банка представлена объемом фондов и прибылью. В течение анализируемого периода наблюдается незначительное увеличение этих показателей.

На основе представленного баланса можно сделать вывод о том, что активы банка за рассматриваемый период увеличились. Рост величины активов произошел, в основном за счет увеличения чистой ссудной задолженности и денежных средств.

Рассматривая структуру активов по анализируемому банку, можно отметить следующее. Наиболее ликвидные активы – денежные средства увеличились за 2004 год, наблюдается незначительное уменьшение их суммы в отчетном периоде. Средства на корреспондентском счете в Центральном банке к концу года уменьшились в 1,6 раза. По данным, представленного баланса можно сделать вывод о том, что динамика чистых вложений коммерческого банка в торговые ценные бумаги за рассматриваемый период значительно не изменилась. Рассматривая собственный капитал ОАО “Сберегательный банк России” можно отметить увеличение данного показателя за исследуемый период в 1,5 раза. Вместе с тем наблюдается увеличение обязательств банка более чем на 1. Рассмотрев отчет о прибылях и убытках можно сделать вывод о преобладании доходных статей над расходными. Наблюдается значительное увеличение показателя прибыли за 2004-2005 гг., что, несомненно, является положительной тенденцией в деятельности банка.

Глава 2. Финансовая отчетность как основа анализа деятельности коммерческого банка

2.1 Значение и виды банковской отчетности

Под отчетностью понимается предусмотренная действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России форма получения информации о деятельности кредитных организаций, при которой Банк России получает информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности), утвержденных Банком России, подписанных электронной цифровой подписью или собственноручно лицами, ответственными за достоверность представленных сведений.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основными признаками отчетности являются:

Обязательность - каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по установленным показателям, формам, адресам и срокам;

Документальная обоснованность - все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, в том числе разрабатываемых в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. N 61, утвержденными Приказом Банка России от 18 июня 1997 г. N 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями), а также иных документов, предусмотренных нормативными актами Банка России;

Юридическая сила - формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

Получение Банком России отчетности от кредитных организаций необходимо для:

Разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики;

Осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций;

Валютного контроля и регулирования;

Составления платежного баланса Российской Федерации;

Анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

Осуществления контроля за ликвидацией кредитных организаций.

Основное значение банковской отчетности – быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приближенной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большей долей условности отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами. Аналогично отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об их наличии в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на «ауру точности», которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчетность, показатели и значение их могут быть лишь приближенными. В этой связи большая ответственность за правильное использование ложиться на ее пользователя, который умеет адекватно истолковать ее и применять при выработке решений. Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный банк РФ. В соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации устанавливает обя­зательные для банков правила ведения бухгалтерского учета, составле­ния и представления бухгалтерской отчетности.

По периодичности составления выделяют текущую и годовую отчетность.Текущая бухгалтерская отчетность подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяются учреждениями ЦБ РФ.

Текущая отчетность по итогам месяца включает:

· Баланс (ежедневная, месячная, квартальная);

· Форма № 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" (месячная);

· Форма № 0409110 "Расшифровки отдельных балансовых счетов" для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);

· Форма № 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" (квартальная);

· Формы №0409136-0409142,0409147 "Расчет регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в ЦБ РФ, и другая информация, представляемая для регулирования обязательных резервов" (ежемесячная);

· Форма № 0409115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" (ежемесячная);

· Форма №0409135 "Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов" (ежемесячная).

В отчетность коммерческих банков по итогам квартала дополнительно включаются: . оборотные ведомости по балансу в рублях и по балансу в иностранной валюте; . оборотные ведомости филиалов и по консолидированному балансу; . отчет о прибылях и убытках; . расчет фонда страхования депозитов в коммерческих банках и фонда страхования коммерческих банков от банкротства.В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:

Форма № 101 "Бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости";

Форма № 102 "Отчет о прибылях и убытках";

Форма № 126 "данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли – Приложение № 6;

Форма № 115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам";

Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

Пояснительная записка.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу. Прежде всего банки проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. В ходе подготовительной работы анализируется дебиторско-кредиторская задолженность, принимаются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков являются ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности. Ответственность за своевременное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Центробанка РФ отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В состав данной отчетности входит справка о текущих поступлениях и платежах по операциям с нерезидентами с выделением стран Дальнего и Ближнего зарубежья. Отчет о движении валютных активов и пассивов предназначен для сбора информации о движении иностранных активов и пассивов коммерческих банков в операциях между резидентами и нерезидентами России за отчетный период. Информация, содержащаяся в отчете, используется для целей составления платежного баланса Российской Федерации, носит конфиденциальный характер и не подлежит опубликованию в открытой печати.

Ответственность за своевременное и качественное составление годо­вого отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров бан­ков. Главный бухгалтер банка обязан до подписания годового отчета лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 янва­ря нового года с учетом заключительных оборотов с актами ревизий, инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчет о прибылях и убытках должен отражать реальные доходы и расходы, от­несенные на финансовые результаты, исходя из Правил ведения бухгал­терского учета.

Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся к компетенции налогового учета и не могут влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке по годовому отчету оценивается состояние учета в банке, расшифровываются остатки отдельных счетов.

Годовой отчет коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности полноты и реальности счета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным документам. Годовой отчет коммерческие банки представляют Банку России с положительным аудиторским подтверждением его достоверности.

2.2 Характеристика финансовой отчетности банка, используемой в анализе финансового состояния банка Особое значение в анализе финансового состояния имеет использование общей финансовой отчетности коммерческого банка, составленной в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 17 и дополнениями и разъяснениями к ней. Согласно данной Инструкции общая финансовая отчетность – это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также для открытой публикации.Особенность новой финансовой отчетности – ее комплексность. Ясно, что формы финансовой отчетности, взятые отдельно, не дают полной информации об изучаемом объекте, а вот в совокупности они позволяют оценить финансовое состояние коммерческого банка.Отлаженная система внутренней отчетности позволяет руководству банка в любой момент получить необходимую информацию о деятельности банка. Такой подход дает возможность накапливать и систематизировать данные о работе банка за определенный период времени.Основной финансовой отчетностью для проведения анализа финансового состояния банка является балансовый отчет, т.е. баланс коммерческого банка. Баланс банка имеет Т-образную форму, где все денежные операции банка (поступления, выплаты) получают как бы два измерения, т.е. фигурируют в пассиве и в активе. Баланс коммерческого банка – это сводная таблица, дающая представлениео финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка насоответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства иобязательства банка, в активе – размещенные средства или обязательствабанку. В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают какэквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В значительнойсвоей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка –необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банкначинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.Особое значение в балансовой структуре принадлежит обязательнымрезервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающихвклады и выдающих суды. Когда ссуды возвращаются (погашаются), кассоваяналичность банка вновь увеличивается, как и его потенциальная способностьпредоставлять новые ссуды. Эффект создания дополнительных денег возникает ипри покупке банком государственных ценных бумаг (облигаций, казначейскихбилетов). Но в любом случае способность системы коммерческих банковсоздавать новые деньги ограничена общей суммой резервов.Баланс банка – это бухгалтерский баланс, отражающий состояниепривлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные идругие активные операции.Слово «пассив» в балансе означает, что банк, получив имущественныесредства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним вположении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных средств,столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долгпайщикам, измеряемый суммой капитала. Т.е. базовая модель баланса банкапредставляется как: актив равен пассиву или актив равен обязательствам плюссобственный капитал.ЦБ России и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерскогоучета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), главных управлениях ЦБ РФ, коммерческих и кооперативных банках. Поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам их деятельности. Все балансовые счета делятся на счета первого порядка – укрупненные (синтетические) и счета второго порядка – детализирующие (аналитические). Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.Все балансовые счета коммерческого банка сгруппированы в разделы. Построенный на основе нового плана счетов, бухгалтерский баланс банка включает в свой состав пять разделов: А. Балансовые счета, Б. Счета доверительного управления, В. Внебалансовые счета, Г. Срочные операции, Д. Счета депо. Счета в разрезе разделов группируются по видам привлекаемых и размещаемых банком средств, а также по срочности осуществляемых операций. К сожалению, по ряду счетов в балансе остались так называемые регулирующие контрактивные и контрпассивные счета, но сейчас итоги выводятся за минусом сумм по контрсчетам.Балансовые счета бывают активными и пассивными. На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств в кредитные и прочие операции. На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привлеченных средств банка. Существенным недостатком используемой ныне формы бухгалтерского баланса является отсутствие его отличительного признака – выделения в обособленные группы статей активов и пассивов (что делает его по форме просто двухсторонней таблицей). В результате он продолжает представлять собой по прежнему не что иное, как хотя и усовершенствованную, но оборотную ведомость, а не бухгалтерский баланс в его общепринятом виде. Баланс коммерческого банка состоит из семи разделов: 1. “Капитал и фонды” – содержит счета по учету средств выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала акционерных и паевых банков, резервного фонда, фондов специального назначения и т.д. 2. “Денежные средства и драгоценные металлы” – содержит счета, на которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, денежные средства в банкоматах, т.ж. драгоценные металлы и камни. 3. “Межбанковские операции” – включает счета для отражения операций по кореспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, т.ж. расчеты на организованном рынке ценных бумаг, по брокерским операциям, обслуживанию выпуска ценных бумаг. 4. “Операции с клиентами” – содержит расчетные (пассивные) и ссудные (активные) счета по кредитам, предоставляемым юридическим и физическим лицам. В нем также открыты счета для учета просроченной задолженности по ссудам. 5. “Операции с ценными бумагами” – отражает вложения в долглвые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группируются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги выпущенные самим банком. 6. “Средства и имущество” – отражает расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывает основные средства, МБП и их износ, а также нематериальные активы. 7. “Результаты деятельности” – содержит счета для учета операционных и других доходов и расходов, штрафов, пени, неустоек, расходов на содержание банковского аппарата управления прибылей и убытков, а также использование прибыли отчетного года и предшествующих лет.При анализе балансов коммерческих банков не следует оставлять без внимания вопрос о статьях, учитывающих гарантии банка с целью помочь клиентам получить финансирование у других клиентов. Методика анализа финансового состояния банка основывается на обобщении, систематизации и последующем анализе формбухгалтерской отчетности.Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем отчетном периоде учитываются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесенных на счета «Прибыль отчетного года» и «Убытки отчетного года» банков. В отчете приводятся сгруппированные по отдельным видам процентные и непроцентные доходы и расходы банка. В отдельный раздел выделены расходы на содержание аппарата управления и суммы, списанные в убыток. Данные отчета используются для анализа и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.В доходной части можно выделить: -доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от межбанковских операций, операций с клиентурой; -процентов по ссудам; -комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых сделок); -доходы от побочной деятельности банка; -непредвиденного дохода и прочих доходов;Расходы состоят из: -процентов по депозитам; -вознаграждений, комиссий по полученным услугам; -потерь по ссудам и выданным авансом суммам; -обесценение ценных бумаг; -общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих расходов.После группировки доходов и расходов показывается финансовый результат деятельности банка.В справке, помещенной в конце формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»,коммерческие банки указывают данные о плане прибыли (убытков) на отчетныйгод, фактическом выполнении плана прибыли (убытков). Приводится такжесумма, перечисленная в доход бюджета с остатков закрытых лицевых счетов, идругие суммы, не востребованные клиентами в установленный срок, со счетов«Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями - по кредиту» (60311-П;60312-А). В первой части отчета «Приложение к балансу» (форма 3) указываются платежи и отчисления от доходов в бюджет. Во второй части отчета отражаются отчисления в централизованные страховые фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, в фонд производственного и социального развития, в фонд материального поощрения и другие. Отчисления из общей суммы отчислений в централизованные фонды, резервный, страховой и другие фонды банка, включенные в строку 006 формы 3, отражаются в прилагаемой к форме 3 «Справке». В графе 2 «Справки о составе фондов банка разных средств и фондов специального назначения» (форма 5) отражаются суммы, начисленные в отчетном году в соответствующие фонды. В графу 3 включаются суммы, поступившие от вышестоящих учреждений банков, от возврата средств генеральными застройщиками. В графе 4 показывается реальное использование средств соответствующих фондов по прямому назначению. При этом символу 5003 в этой графе соответствует износ списываемых с баланса малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По символам 5030 и 5031 включаются также суммы, переданные генеральным застройщикам на долевое участие в капитальном строительстве. В графе 5 приводятся суммы, перечисленные (возвращенные) вышестоящим учреждениям банков, переданные подрядным организациям на развитие их производственной базы. Суммы, отраженные в графах 3 и 5, следует расшифровать в объяснительной записке к годовому отчету. Ошибочные и транзитные обороты в справке не указываются. Остатки на конец года по счетам, включенным в форму 5, должны соответствовать данным баланса.Также в состав годовой отчетности коммерческого банка входят: - Отчет о хищениях и просчетах. Задолженность по хищениям, растратам, другим злоупотреблениям и просчетам, отраженная в «Отчете о хищениях и просчетах» (форма 113) по символу 9 графы 6, должна соответствовать задолженности на 1 января по балансовому счету 6310 (отдельный лицевой счет). - Отчет о затратах на капитальные вложения. Графа 1 «Отчета о затратах на капитальные вложения» (форма 3-а) заполняется на основании выделенных и полученных средств, включая неиспользованные остатки средств по соответствующим объектам на начало года. В графе 2 этого отчета отражаются все затраты, произведенные в отчетном году на капитальные вложения, включая и незаконченные затраты, перешедшие на следующий год. Перешедшие с прошлых лет остатки в форму 3-а не включаются, поскольку они уже были отражены в отчетности за предыдущие годы. - Отчет о наличии и движении основных средств. При заполнении данных формы 4 «Отчет о наличии и движении основных средств» по символам 4112-4116, 4211-4216, 4010 и 4020 показываются годовые обороты, за исключением имевшихся в течение года транзитных, ошибочных и исправительных оборотов. Во втором разделе отчета капитальные вложения по арендованным основным средствам отражаются по символу 4327. Общая площадь служебных (символ 4322) и жилых (символ 4328) зданий показывается в полных квадратных метрах, без десятичных знаков. Жилая площадь в собственном служебном здании, если она есть, показывается по символу 4328 и в символ 4322 не включается.Бухгалтерская объяснительная записка по годовому отчету оценивается состояние учета в банке и подчиненных ему предприятиях и организациях, а также расшифровываются остатки отдельных счетов и приводятся некоторые данные, не содержащиеся в отчетности, но важные для характеристики работы учреждений банка.В записке необходимо: 1) расшифровать основные суммы дебиторской задолженности по счету 63; 2) привести оценку результатов инвентаризации материальных ценностей, сведения о наличии ненужных банку материальных ценностей номерах, принятых для их ликвидации в учреждениях банка и подчиненных ему предприятиях и организациях; 3) расшифровать стоимость неустановленного оборудования с приведением даты его приобретения и причины неустановки; 4) кратко охарактеризовать состав дебиторской задолженности и принимаемые меры по ее снижению; 5) указать причины отклонений от нормального состояния отдельных статей баланса и отчетных данных (в случае, если имеются показатели, которые в отчете не предусмотрены, например дебетовые остатки по пассивным счетам и т.п.); 6) расшифровать основные поступления и выдачи, отраженные по счетам 70107 и 70209 «Другие доходы» и «Другие расходы».Общая оценка финансового состояния банка и его изменений за анализируемые периоды проводится на основе построения аналитического баланса-нетто коммерческого банка. Для оценки и анализа финансового состояния банка используются данные, полученные в течении трех периодов (кварталов).Аналитический баланс-нетто банка отличается от отчетного баланса тем, что он не содержит ряд регулирующих статей, в связи с чем, последний называют балансом-брутто. Регулирующими называют те статьи, по которым суммы при определении фактической (остаточной) стоимости средств вычитаются из суммы другой статьи. Баланс-брутто не отражает реальной суммы финансовых ресурсов находящихся в распоряжении банка. В связи с этим баланс-брутто путем очистки трансформируется в аналитический баланс-нетто. 2.3 Порядок составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк РФ Одной из главных задач банковской отчетности выступает не только информационное обеспечение принятия управленческих и инвестиционных решений, но и возможность осуществления контроля за работой кредитных организаций со стороны центральных банков. Отчетность в банковской системе Российской Федерации призвана обеспечить получение необходимых данных для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций, валютного контроля и регулирования, составления платежного баланса Российской Федерации, а также получения информации о поступлениях и остатках на счетах федерального бюджета и внебюджетных фондов. Бухгалтерская отчетность коммерческого банка разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета.

Согласно статье 24 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», отчетный период Банка России устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. Структура баланса Банка России устанавливается Советом директоров.

Банк России ежегодно не позднее 15 мая представляет Государственной Думе годовой отчет, утвержденный Советом директоров. Согласно Статье 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации», годовой отчет Банка России включает следующее:

1) отчет о деятельности Банка России, анализ состояния экономики Российской Федерации, в том числе анализ денежного обращения и кредита, банковской системы, валютного положения и платежного баланса Российской Федерации, а также перечень мероприятий по единой государственной денежно-кредитной политике, проведенных Банком России;

2) годовой баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибыли;

3) порядок формирования и направления использования резервов и фондов Банка России;

4) аудиторское заключение по годовому отчету Банка России.

После составления годового отчета Банка, Государственная Дума направляет его Президенту Российской Федерации, а также для заключения в Правительство Российской Федерации.

Государственная Дума рассматривает годовой отчет Банка России до 1 июля года, следующего за отчетным. По итогам рассмотрения годового отчета Банка России Государственная Дума принимает решение.

Банк России ежемесячно публикует свой баланс, данные о денежном обращении, включая динамику и структуру денежной массы, обобщенные данные о своих операциях.

Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к кредитным организациям при составлении и представлении отчетности, являются полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность ее представления. В соответствии с этим должны выполняться следующие условия.

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей статье (строке, графе) отчетности проставляется ноль для цифровых показателей. В случае отсутствия данных по нецифровым показателям (символьным, дата) соответствующая статья (строка, графа) отчетности не заполняется.

В случае, если форма отчетности содержит только нулевые показатели, отчет не представляется, при этом в Банк России направляется сообщение об отсутствии соответствующих операций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчета) и содержащее атрибуты, позволяющие однозначно определить форму отчетности. Данное сообщение должно быть подписано электронной цифровой подписью или собственноручно руководителем кредитной организации (его заместителем), а также лицом, замещающим (исполняющим обязанность) руководителя в установленном законодательством порядке.

Данные отчетности приводятся в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы.

В случае если для отдельных показателей формы единица измерения отличается от установленной для формы в целом, в соответствующих графах следует указывать единицы измерения для данных показателей. Для расчетных показателей необходимо также указывать точность расчета (количество знаков после запятой).

В отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода.

Кредитные организации и их филиалы при необходимости представляют территориальному учреждению Банка России краткие пояснения о причинах изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

Исправление данных, включенных в отчетность, производится в том отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения данных, и сопровождается объяснениями, составленными в произвольной письменной форме за подписью уполномоченных лиц, выполняющих управленческие функции.

Порядок хранения отчетности определяется кредитными организациями самостоятельно, если иное не установлено нормативными актами Банка России.

Отчетность представляется кредитными организациями в Банк России на бумажных носителях и/или в электронном виде в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

Кредитные организации несут ответственность за соответствие данных, представляемых на бумажных носителях и в электронном виде.

Датой представления отчетности считается день фактической передачи ее в территориальные учреждения (структурные подразделения) Банка России либо - дата отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия, при этом внутри одного города почтовые отправления не допускаются.

Датой представления отчетности в электронном виде считается дата отправления Банком России в адрес кредитной организации (филиала) сообщения, подтверждающего ее подлинность. Проверка подлинности электронного документа включает проверку правильности электронной цифровой подписи (ЭЦП) и соответствие зарегистрированного владельца этой ЭЦП составителю документа, а также контроль правильности и полноты идентификационных реквизитов электронного документа.

Если день представления отчетности совпадает с нерабочим днем, то отчетность представляется в первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Если срок представления отчетности определяется в календарных днях, то он продлевается на количество праздничных дней.

В случае внесения Банком России изменений в формы отчетности их представление в измененном виде устанавливается, начиная со следующей отчетной даты после утверждения соответствующих изменений, если иное не установлено нормативными актами Банка России.

В случае нарушения сроков представления отчетности, а также представление неполной или недостоверной информации Банк России вправе применять к кредитным организациям меры воздействия, предусмотренные Федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (статья 75) и "О банках и банковской деятельности" (пункт 3 статьи 20), иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Ответственность Банка России за разглашение сведений, содержащихся в отчетности кредитных организаций, определяется действующим законодательством.

Глава 3 . Оценка финансового состояния ОАО Сбербанк России на основе финансовой отчетности

3.1 Оценка и анализ состава и структуры активов и пассивов банка

Основным источником данных для оценки финансового состояния коммерческого банка является его баланс. Банковский баланс является бухгалтерским балансом. В нем показываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета – статьям баланса на определенную дату. Поэтому номенклатура статей баланса является одновременно планом счетов бухгалтерского синтетического учета.

В балансе отражается состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения операций в бухгалтерском учете. Структура баланса определяется функциональной деятельностью банков, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.

Исследование структуры баланса коммерческого банка целесообразно начинать с пассива, отражающего источники собственных и привлеченных средств, поскольку объем и структура пассивов в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, то есть объем и структуру активов.

Основными формами пассивных операций являются:

Первичная эмиссия ценных бумаг;

Отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение фондов;

Кредит, полученный от других юридических лиц;

Депозитные операции (операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования).

С помощью первых двух форм пассивных операций, создается первая крупная группа кредитных ресурсов – собственные ресурсы. Следующие две формы образуют вторую крупную группу ресурсов – заемные, или привлеченные кредитные ресурсы.

Анализ структуры пассивов начинается с выявления размера собственных средств, определения их доли в общей сумме баланса. Структура собственных средств может в себя включать:

Капитал и фонды (уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, фонды, резервы на возможные потери по ссудам);

Доходы будущих периодов (переоценка средств в иностранной валюте – положительная разница, переоценка драгоценных металлов – положительная разница);

Доходы и прибыль.

Соотношение собственных и привлеченных средств коммерческие банки должны поддерживать в соответствии с установленным нормативом. Этот норматив обеспечивает минимально необходимый уровень ликвидности банка. В то же время этот структурный показатель характеризует степень зависимости банка от привлеченных средств, а также показывает результативность работы банка по мобилизации с финансового рынка временно свободных ресурсов. Для точного расчета указанного нормативного соотношения по действующей методике в публикуемом балансе сведений недостаточно, так как требуется определить собственный капитал (нетто). Поэтому при анализе структуры пассива важное значение имеет определение средств банка.

Структурный ана­лиз пассивных счетов балансафактиче ски включает пока атели горизон­тального и вертикаль ого анализа, акт вно используемых в практике западных фирм. В ходе горизо нталь ного анал за определяют я абсолютные и относительные изменения ве личин различных статей баланса за определенный период а цель вертикального анализа являет я вычи ление удельного веса нетто. Все статьи баланса при вертикальном анализе при­водятся в процентах к итогу баланса.

Для анализа состава, динамики и структуры собственных средств Сбербанка России составим следующую аналитическую таблицу (табл. 1). Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о структуре пассивов баланса банка: в целом за рассматриваемый период сумма пассивов увеличились на 592892130 тыс. руб. (30,494%): в 2004 году она составила 1944287656 тыс. руб., а в 2005 году - 2537179786 тыс. руб. Данное изменение в первую очередь связано со значительным увеличением привлеченных средств клиентов банка на 405578732 тыс. руб. и вкладов физических лиц на 316126707 тыс. руб. Общий объем обязательств банка в структуре пассива в 2004 году составляет 1770763125 тыс. руб., а в 2005 году – 2282136706 тыс. руб. Они занимают наибольший удельный вес в составе пассивов банка: в 2004 году - 91,075 % , а в 2005 году - 89,948 % . В общей сумме банковских ресурсов привлеченные ресурсы занимают преобладающее место. С развитием рыночных отношений структура привлеченных ресурсов претерпела существенные изменения, что обусловлено появлением новых, нетрадиционных для старой банковской системы способов аккумуляции временно свободных денежных средств физических и юридических лиц.

Основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, то есть денежные средства, внесенные в банк клиентами – частными и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством. За рассматриваемый период абсолютное значение по строке Средства клиентов увеличилось на 405578732 тыс. руб.: в 2004 году оно составило 1637199130 тыс. руб. (84,206%), а в 2005 году – 2042777862 тыс. руб. (80,514%). Абсолютное значение по строке Вклады физических лиц в 2004 году составило 1183985600 тыс. руб., а в 2005 году – 1500112307 тыс. руб., т.е. изменение в абсолютном выражении составило 316126707 тыс.руб, в то время как удельный вес данного показателя снизился на -1,770%.

Таблица 1

Состав, динамика и структура собственных средств ОАО «Сбербанк России»

№ п/п	Наименование статей баланса	Значения, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения		Темп прироста
		2004 г .	2005 г .	2004 г .	2005 г .	значения	удел.вес
1	Кредиты Центрального банка Российской Федерации	0	0	-	-	0	-	-
2	Средства кредитных организаций	42641431	115055808	2,193	4,535	72414377	2,342	169,822
3	Средства клиентов (некредитных организаций)	1637199130	2042777862	84,206	80,514	405578732	-3,692	24,773
4	Вклады физических лиц	1183985600	1500112307	60,896	59,125	316126707	-1,770	26,700
5	Выпущенные долговые обязательства	63304816	86693048	3,256	3,417	23388232	0,161	36,945
6	Обязательства по уплате процентов	16256296	17968582	0,836	0,708	1712286	-0,128	10,533
7	Прочие обязательства	9506936	14647470	0,489	0,577	5140534	0,088	54,071
8	Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по операциям с резидентами офшорных зон	1854516	4993936	0,095	0,197	3139420	0,101	169,285
9	Всего обязательств	1770763125	2282136706	91,075	89,948	511373581	-1,127	28,879
10	Средства акционеров (участников)	1000000	1000000	0,051	0,039	0	-0,012	-
10.1	Зарегистрированные обыкновенные акции и доли	950000	950000	0,049	0,037	0	-0,011	-
10.2	Зарегистрированные привилегированные акции	50000	50000	0,003	0,002	0	-0,001	-
10.3	Незарегистрированный уставный капитал неакционерных кредитных организаций	0	0	0	0	0	0	-
11	Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0	0	0	0	0	-
12	Эмиссионный доход	5576698	5576698	0,287	0,220	0	-0,067	-
13	Переоценка основных средств	37029957	67389029	1,905	2,656	30359072	0,752	81,985
14	Расходы будущих периодов и предстоящие выплату, влияющие на собственные средства (капитал)	16398232	18553124	0,843	0,731	2154892	-0,112	13,141
15	Фонды и неиспользованная прибыль (непогашенные убытки) прошлых лет	102645226	136700509	5,279	5,388	34055283	0,109	33,178
16	Прибыль (убыток) за отчетный период	43670882	62929968	2,246	2,480	19259086	0,234	44,101
17	Всего источников собственных средств	173524531	255043080	8,925	10,052	81518549	1,127	46,978
18	Всего пассивов	1944287656	2537179786	100	100	592892130	-	30,494

Вместе с тем отмечается удорожание межбанковских кредитов на 2,342 процентных пункта. Но поскольку данный источник средств занимает незначительный удельный вес в структуре обязательств банка и увеличился за 2005 г. составив 115055808 тыс. руб., данное обстоятельство не привело к существенному снижению стоимости ресурсов банка. Наиболее привлекательным с точки зрения стабильности и стоимости как в 2004 г., так и в 2005 г. для банка является выпуск собственных долговых обязательств. Их средняя стоимость за 2005 г. составила 3,417 %, что соответствует незначительному удорожанию данного ресурса против 2004 г. на 0,161 %.

Собственная ресурсная база банка представлена объемом фондов и прибылью. В течение анализируемого периода наблюдается незначительное увеличение этих показателей. В 2004 году значение по строке Фонды и неиспользованная прибыль (непогашенные убытки) прошлых лет составило 102645226 тыс. руб. (5,279%), а в 2005 году – 136700509 тыс. руб. (5,388 %). Аналогично изменился показатель Прибыль (убыток) за отчетный период, в 2004 году его значение составило 43670882 тыс. руб., а в 2005 году – 62929968 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют о стабильной работе банка в течение анализируемого периода.

На основании данных расчетов, можно сделать вывод о том, что банк в 2004-2005 гг. функционировал достаточно динамично и его финансовое состояние находилось в стабильном положении.

Абсолютная величина собственного капитала не дает полной и объективной информации об объекте исследования, так как при определении величины капитала в абсолютном выражении трудно судить о том достаточно ли этой величины для выполнения банком своих функций или нет. Для этого в отечественной и международной практике рассчитывается ряд относительных показателей достаточности капитала.

Часть ресурсов банка, не принадлежащая ему, но используемая на определенных условиях в качестве финансового источника, составляют привлеченные и заемные средства. Привлеченные средства преобладают в структуре банковских ресурсов и представляют собой основу функционирования любого банка.

Основную часть привлеченных средств составляют депозиты клиентов банка, т.е. средства, внесенные клиентами в банк, хранящиеся на счетах и используемые в соответствии с режимом счета и банковским законодательством. Остальную часть привлеченных средств составляют привлеченные специальные фонды, временно свободные средства, находящиеся в расчетах по банковским операциям, кредиторская задолженность.

Для определения размера кредитных вложений, осуществляемых за счет привлеченных депозитов, применяется показатель эффективности использования банком привлеченных средств или депозитов:

К в – кредитные вложения

П с – привлеченные средства банка и депозиты

Или обратное отношение – коэффициент использования депозитов:

Если Э ф > 100%, то депозиты используются не только в качестве привлеченных ресурсов, но и как источник для активных операций банка и, возможно, для покрытия своих собственных затрат.

Коэффициент использования депозитов должен быть более 100%, если К ид 100%, то это граница между банками с накопительной ликвидностью и банками, управляющими пассивами.

Для Сбербанка России выше описанные коэффициенты составляют:

2004 год:

2004год:

2005год:

Расчет вышеуказанных показателей показывает, что значение показателя эффективности использования банком привлеченных средств или депозитов за рассматриваемый период превышает уровень 100%. В 2005 году наблюдается снижение коэффициента на 11,12% по сравнению с 2004 годом, в котором значение составило 120,98%. В отчетном 2006 году

Исходя из полученных значений можно сделать вывод о том, что банком депозиты используются не только в качестве кредитных ресурсов, но и как источник других активных операций, и, возможно, для покрытия собственных затрат банка.

Соответственно наблюдается увеличение в 2005 году по сравнению с 2004 г. обратного показателя – коэффициента использования депозитов, которое составило в 2004 году 82,65% , а в 2005 году – 91,02% соответственно.

Для анализа привлеченных средств банка необходимо рассматривать не только величину, но и структуру депозитов. Для этого рассчитывают коэффициент срочной структуры депозитов:

Данный показатель характеризует степень постоянства ресурсной базы. Оптимальное значение – 0,1-0,3. Если коэффициент равен 0,1, значит затраты банка по обслуживанию срочных и сберегательных депозитов минимальны. Чем выше значение данного коэффициент, тем ниже необходимая ликвидность банка.

Коэффициент использования привлеченных средств по вложениям:

Коэффициент характеризует относительную ориентацию банка на проведение кредитных операций. Оптимальное значение – 0,65-0,75. Если коэффициент выше 0,75, банк проводит рисковую кредитную политику. Если коэффициент ниже 0,65, банк проводит пассивную кредитную политику. Если коэффициент выше 100%, темп формирования ресурсной базы значительно превосходит темп расширения кредитных операций, что может свидетельствовать либо об ориентации кредитной организации на преобладание некредитных операций, либо о необходимости покрытия убытков деятельности.

Значение данного коэффициента можно вычислить для Сбербанка.

2004 год:

2005 год:

В 2004 году значение данного показателя составило 1,31, в 2005 году наблюдалось снижение коэффициента на 0,08 и его значение составило 1,23. Если коэффициент выше 100%, темп формирования ресурсной базы значительно превосходит темп расширения кредитных операций, что может свидетельствовать либо об ориентации кредитной организации на преобладание некредитных операций, либо о необходимости покрытия убытков деятельности.

Среди заемных средств ведущую роль играет привлеченный межбанковский кредит. После кризиса 1998 года банки не уделяли внимания этому заемному источнику, так как он являлся одним из самых дорогих. В настоящее время доверие банков постепенно увеличивается и привлечение межбанковского кредита по стабильным ставкам характеризует кредитную политику банка как успешную.

Анализ степени зависимости банков от МБК проводится на основе ряда относительных показателей, которые называются коэффициентами рефинансирования. Основными из них являются:

1.Отношение привлеченных межбанковских кредитов к выданным МБК. Рассчитав данное отношение для Сбербанка России получаем следующие значения

2004 год: К = = 16,08

2005 год: К = = 32,64

Характеризует возможности банка по привлечению дополнительных МБК и позицию банка на рынке МБК. При значении данного коэффициента выше 1, банк рассматривается как нетто-заемщик, в ином случае – как нетто-кредитор. Значение данного показателя в период 2004-2005 гг. увеличилось ровно в 2 раза. В 2004 г. значение составило 16,08, а в 2005 году произошло значительное увеличение и показатель стал равен 32,64, что предполагает рассмотрение банка как нетто-заемщика.

2.Коэффициент использования межбанковских заимствований:

Характеризует степень зависимости ресурсной базы банка – с одной стороны, а с другой – доступность такого вида ресурсов. Значение данного показателя трактуется неоднозначно. Оптимальным значением коэффициента считается – 0,25-0,40.

Коэффициент использования межбанковских заимствований для анализируемого банка имеет следующее значение

2004 год: К исп = =0,024

2005 год: К исп ==0,05

Исходя из произведенного расчета коэффициента, можно судить о низком уровне данного показателя по сравнению с оптимальным нормативным значением. В 2004 году значение коэффициента составило 0,024, в 2005 году наблюдалось увеличение показателя в 2 раза, который составил 0,05. Это свидетельствует о низкой доле межбанковских кредитов в ресурсной базе банка.

При этом с увеличением степени зависимости банка от полученных МБК, сокращается его прибыль, поскольку МБК является самым дорогим ресурсом. Высокие значения коэффициентов рефинансирования свидетельствуют о том, что у банка существуют резервы повышения уровня доходности банковских операций.

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Актив баланса характеризует состав, размещение и целевое использование средств банка. Он показывает, во что вложены финансовые ресурсы, каково назначение имеющихся в наличии хозяйственных средств. Возможна иная, более глубокая интерпретация сущности актива баланса: актив указывает на величину затрат, сложившихся в результате предшествующих финансовых операций и необходимых для получения доходов в будущем. Актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связаны друг с другом. Выходя на рынки кредита, покупая и продавая ценные бумаги, предоставляя клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками востребования депозитов, стоимостью привлекаемых капиталов. Если приток ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть выданных кредитов, продать ценные бумаги. Связь между активными пассивными операциями коммерческого банка чрезвычайно сложна. При увеличении стоимости ресурсов банковская маржа сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дела банка. Необходима четкая координация всех сфер банковской деятельности. Таким образом, если анализ пассива есть анализ ресурсов банка, то анализ актива есть анализ направлений использования этих ресурсов: на какие цели в каком объеме, на какой срок и кому они предоставляются. Активы коммерческого банка можно разделить на четыре категории: кассовая наличность и приравненные к ней средства; инвестиции в ценные бумаги; ссуды; здания и оборудование.

Однако каждый банк испытывает проблему при установлении и соблюдении рациональной структуры активов, которая во многом определяется особенностями банковского законодательства и учета, а также влиянием внешней среды. Однако если воспользоваться более крупной группировкой состава активов по основным видам банковской деятельности, то можно сделать следующие выводы:

Основное место в активных операциях банка занимают кредитные;

Второе место среди банковских активов занимают инвестиции в ценные бумаги;

На третьем месте – кассовые активы;

Доля прочих активов обусловлена особенностями учета и включает широкий спектр операций от вложений в основные фонды (здания и сооружения) до различных расчетных операций банка.

Каждый банк должен стремиться к созданию рациональной структуры активов, которая зависит, прежде всего, от качества активов. Банки сегодня в большей степени, чем другие коммерческие организации подвержены взлетам и спадам своей повседневной деятельности. Это обусловлено многими факторами, основным из которых является качество активов банка, показывающее стратегическую направленность и эффективность работы банка.

Качественный анализ активных операций невозможно провести без анализа их структуры. Для анализа состава, динамики и структуры актива сбербанка России составим следующую аналитическую таблицу (табл. 3).

На основе представленной таблицы можно сделать вывод о том, что активы банка за рассматриваемый период увеличились на 592892130 тыс. руб., темп роста данного показателя составил 30,494%. Наибольший удельный вес в составе активов коммерческого банка занимает чистая ссудная задолженность: в 2004 году значение показателя составило 1353213846 тыс. руб. (69,599 %), а в следующем году оно увеличилось и составило 1859360124 тыс. руб. (73,285 %).

Рассматривая структуру активов по анализируемому банку, можно отметить следующее. Наиболее ликвидные активы – денежные средства увеличились за 2005 год в абсолютном выражении на 13650512 тыс. руб., однако доля их в общем объеме активов снизилась на -0,043%. Денежные средства в валюте баланса занимают незначительную величину (в 2004 году - 2,486 %, в 2005 году - 2,443%). Наблюдается незначительное уменьшение их суммы в отчетном периоде. Средства на корреспондентском счете в Центральном банке к концу года уменьшились в 1,6 раза, доля их структуре активов снизилась на 1,098 %. Объем операций с ценными бумагами за рассматриваемый период для Сбербанка России остается весьма незначительной величиной (в 2004 году – 12,176 %, в 2005 году – 8,866 %). Значение основных средств, нематериальных активов и материальных запасов за 2004-2005 гг. в абсолютном выражении увеличилось на 45111762 тыс.руб., темп прироста данного показателя составил 51,940 %.

По данным, представленным в таблице можно сделать вывод о том, что динамика чистых вложений коммерческого банка в торговые ценные бумаги за рассматриваемый период значительно не изменилась. Объем операций с ценными бумагами за рассматриваемый период для Сбербанка России остается весьма незначительной величиной (в 2004 году – 12,176 %, в 2005 году – 8,866 %). В абсолютном выражении значение данной строки в 2004 году составило 236738929 тыс. руб., а в 2005 году – 224950484 тыс. руб. Так же существенные изменения не наблюдались и по строке Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения и Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Изменения их удельного веса за отчетный период составили 0,347% и 0,546%, соответственно. В абсолютном выражении значение этих строк в отчетном году составило 22162307 тыс. руб. и 9655933 тыс. руб., соответственно.

Значение по строке Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы в отчетном 2004 году уменьшилось на 0,15% по сравнению с 2003 годом, и составило 1,54%. В абсолютном выражении данный показатель изменился на 350748 тыс. руб.

Таблица 3

Состав, динамика и структура актива Сбербанка России

№ п/п	Наименование статей баланса	Значения, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения		Темп прироста
		2004 г .	2005 г .	2004 г .	2005 г .	значения	удельный вес
1	Денежные средства	48339767	61990279	2,486	2,443	13650512	-0,043	28,239
2	Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	86624417	85175627	4,455	3,357	-1448790	-1,098	-1,672
2.1	Обязательные резервы	44966603	56808779	2,313	2,239	11842176	-0,074	26,335
3		2651134	3524746	0,136	0,139	873612	0,003	32,952
4		236738929	224950484	12,176	8,866	-11788445	-3,310	-4,980
5	Чистая ссудная задолженность	1353213846	1859360124	69,599	73,285	506146278	3,685	37,403
6	Чистые вложения в инвестиционные бумаги, удерживаемые до погашения	43831066	65993373	2,254	2,601	22162307	0,347	50,563
7		77072702	86728635	3,964	3,418	9655933	-0,546	12,528
8	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	86853149	131964911	4,467	5,201	45111762	0,734	51,940
9	Требования по получению процентов	1664789	1626942	0,086	0,064	-37847	-0,022	-2,273
10	Прочие активы	7297857	15864665	0,375	0,625	8566808	0,250	117,388
11	Всего активов	1944287656	2537179786	100	100	592892130	0	30,494

Качественная оценка активов необходима потому, что их количественные характеристики, такие как объем и количество выданных кредитов и иных вложений не дают представления об эффективности и безопасности деятельности банка.

Основными показателями анализа качества активов являются:

1. Удельный вес работающих активов в совокупных активах

Уд.вес раб.активов =

Данный коэффициент характеризует качество активов, обусловленное их структурой: чем выше значение показателя, тем выше эффективность использования ресурсов и деловая активность банка. Оптимальное значение – 75%-85%. Для анализируемого Сбербанка России значение данного показателя составило:

2004 год: Уд.вес раб.активов = =0,881

2005 год: Уд.вес раб.активов = =0,883

В 2005 году значение показателя снизилось на 0,2%, это означает небольшое снижение эффективности использование банком своих ресурсов по сравнению с 2004 годом, в котором значение составило 88,1%. В целом за рассматриваемый период значения коэффициента соответствовали оптимальному нормативному значению.

2. Коэффициент качества кредитных вложений

К кач.кред.влож =

Коэффициент характеризует удельный вес просроченных ссуд в кредитном портфеле банка. Оптимальное значение менее 4%.

3. Отношение работающих активов к платным ресурсам

Данный показатель характеризует полноту привлеченных средств. Оптимальное значение больше 1.

4. Коэффициент обеспечения кредитных вложений резервами на возможные потери по ссудам

К обесп. =

Характеризует качество кредитного портфеля банка, а также необходимый размер резервов на каждую единицу выданных ссуд. Оптимальное значение – менее 4%. Чем выше доля кредитов 1 группы риска, тем ниже значение показателя. Значение данного показателя можно рассчитать для анализируемого банка.

2004 год: К обесп. == 0,04

2005 год: К обесп. == 0,04

Значение показателя в 2004 и 2005 гг. не изменилось и составило 0,04. В рассматриваемом периоде коэффициент обеспечения кредитных вложений резервами на возможные потери по ссудам соответствует нормативному значению, которое составляет менее 4%.

5. Доходность операций с ценными бумагами

Доход.опер.с цен.бумагами =

Позволяет оценить доходность вложений в различные виды ценных бумаг в сравнение с другими банками.

2004 год: Доходность опер.с цен.бумагами ==0,052

2005 год: Доходность опер.с цен.бумагами ==0,047

Доходность операций с ценными бумагами в 2005 году незначительно снизилась на 0,5% по сравнению с 2004 годом, в котором значение показателя составляло 0,052.

Анализ активных операций банка проводится с точки зрения выявления их доходности. С этой целью определяется доля активов, приносящих и не приносящих доходы банку. В представленной ниже таблице рассчитаны значения основных активов, приносящих доход, рассмотрена их структура, отношение к совокупным активам и размер доходных активов приходящихся на единицу собственного капитала.

Таблица 4

Структура основных активов, приносящих доход банку

Наименование показателя	Абсолютное значение		Удельный вес		Изменение
	2004 год	2005 год	2004 год	2005 год	абс.знач.	уд.веса
Работающие активы, в том числе	1713507677	2240557726	100	100	527050049	-
Средства в кредитных организациях	2651134	3524746	0,15	0,16	873612	0,01
Чистые вложения в торговые ценные бумаги	236738929	224950484	13,82	10,04	-11788445	-3,78
Чистая ссудная задолженность	1353213846	1859360124	78,97	82,99	506146278
Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удержанные до погашения	43831066	65993373	2,56	2,94	22162307
Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	77072702	86728635	4,5	3,87	9655933
	0,881	0,883	-	-	0,002	-
	9,9	8,86	-	-	-1,04	-

Анализируя данные полученной таблицу можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре активов, приносящих доход, занимает чистая ссудная задолженность. Кредитные операции банка традиционно являются активными операциями, приносящими большую часть доходов банка и составляющими самую значительную часть его активов. Отмечается тенденция к увеличению данного показателя по ссудным счетам в активах баланса. В 2004 году значение данного показателя составило 78,97 %, а в 2005 году оно увеличилось на 4,02 % и составило 82,99%. Абсолютное значение данного показателя увеличилось в 2005 году на 506146278 тыс. руб. За анализируемый период произошло снижение показателя по строке Чистые вложения в торговые ценные бумаги, в абсолютном выражении данный показатель в 2004 году составил 236738929 тыс. руб., а в 2005 году – 224950484 тыс. руб., т.е. наблюдается уменьшение данного показателя на 3,78 %.

В 2004 году показатель чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удержанные до погашения в общей величине работающих активов составлял 2,56%, а в 2005 году его значение составило 2,94%, что соответствует абсолютному изменению на 22162307 тыс.руб.

Значение показателя по строке Средства в кредитных организациях за рассматриваемый период 2004-2005 гг. не претерпело значительных изменений, в 2005г. оно составило 3524746 тыс. руб., а в предыдущем – 2651134 тыс. руб., соответственно изменение удельного веса составило 0,01%.

Значение показателя по строке Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи изменилось незначительно и составило в процентном выражении -0,63 %, в абсолютном выражении данный показатель увеличился на 9655933 тыс. руб.

Рассчитав отношение активов, приносящих доход к совокупным активам видно, что в 2004 году на 1 рубль совокупных активов приходилось 0,881 рубля работающих активов, а в 2005 году – 0,883 руб. Отношение работающих активов к собственному капиталу показывает, что в 2004 году на рубль собственного капитала приходилось 9,9 рубль работающих активов, а в 2005 году – 8,86. За анализируемый период наблюдается незначительное изменение данных показателей.

Качественный анализ активных и пассивных операций невозможно провести без сопоставления их структур. Такое сопоставление должно показать, насколько качественно происходит управление финансовыми показателями банка с различных точек зрения:

Как согласована цена ресурсов банка с доходностью операций по размещению этих ресурсов. В частности, не используются ли платные ресурсы для поддержания активных операций, не приносящих доход;

Как согласованы сроки привлечения и размещения ресурсов. Не использует ли банк короткие ресурсы для вложений, подвергая себя риску ликвидности и процентному риску;

Куда направляются ресурсы, полученные при увеличении объемов пассивных операций банка и при окончании его активных операций.

Несогласованность операций банка по этим признакам при самой благоприятной структуре активов и пассивов может привести как к потере банковской ликвидности, так и к отрицательным финансовым результатам. Рассмотрим эти вопросы подробнее. Для того, чтобы правильно определить причины низкой доходности банковских операций, необходимо понять какие ресурсы и в каком размере мы используем для проведения активных операций и сколько платим за эти ресурсы.

Оценка сбалансированности активно-пассивных операций представляет собой фундаментальное направление анализа, позволяющее оценить сбалансированность активно-пассивных операций по срокам проведения, процентным ставкам, и на этой основе оценить ликвидность банка, его подверженность процентному риску. В наиболее упрощенной форме, позволяющей рассчитать основные аналитические показатели, анализ может производиться на основе публикуемого баланса банка.

Существуют следующие основные показатели сбалансированности активно-пассивных операций

1. Коэффициенты рефинансирования, которые были рассчитаны ранее в данной курсовой работе.

2. Отношение кредитных вложений к обязательствам:

Данный коэффициент характеризует рискованность кредитной политики банка. Его значение определяет уровень кредитного риска, принятого банком:

Более 78% или 0,78 – неоправданно рисковая деятельность;

Более 70% или 0,70 – агрессивная политика банка;

Более 53%, но менее 60% - осторожная политика банка;

Менее 53% - высока вероятность убытков.

Рассчитав данный коэффициент применительно к анализируемому банку получаем следующие значения

2004 год: К==0,79

2005 год: К==0,85

Сравнив полученные данные с нормативными значениями можно сделать вывод о том, что банк проводит кредитную политику основанную на неоправданно рискованной деятельности, так как в 2004 году значение показателя составило 79%, а в 2005 году произошло увеличение коэффициента на 6%, что свидетельствует о приближении к агрессивной политике. Для выхода из неблагоприятной ситуации банку необходимо снизить сумму кредитных вложений.

3.Отношение кредитных вложений к капиталу банка:

2004 год: К==8,12

2005 год: К==7,65

Данный коэффициент характеризует рискованность кредитной политики. В 2004 году доля совокупных кредитных вложений в 8,12 раз превысила совокупный капитал, эта тенденция сохранилась и в 2005 г., где значение показателя составило 7,65. Значение данного показателя значительно превышающего 80% свидетельствует либо о недостаточности капитала, либо об неоправданно агрессивной политике банка.

3.2 Оценка и анализ ликвидности и платежеспособности Сбербанка России

Качество активов определяется их ликвидностью, объемом рисковых активов, удельным весом критических и неполноценных активов, объемом активов, приносящих доход. Для обеспечения ежедневной способности банка отвечать по своим обязательствам структура активов коммерческого банка должна соответствовать качественным требованиям ликвидности. Устанавливая рациональную структуру активов, банк должен выполнять требования ликвидности, а, следовательно, иметь достаточный размер высоколиквидных, ликвидных и долгосрочных средств по отношению к обязательствам с учетом их сроков, сумм и типов, и выполнять нормативы мгновенной, текущей и долгосрочной ликвидности.

Ликвидность активов является одной из основных характеристик их качества. Ликвидность банка - это способность банка в установленные традициями делового оборота, лицензиями, внутренними распорядительными документами, договорами с контрагентами сроки и объемы исполнять свои обязательства, в т. ч. по привлечению и размещению средств, обеспечению внутрихозяйственной деятельности банка.

По мере способности превращаться в наличность их можно подразделить на:

Высоколиквидные (активы мгновенной ликвидности) – денежные средства и приравненные к ним ценности, средства на счетах в ЦБ РФ, средства на счетах банков из групп развитых стран, вложения в государственные ценные бумаги;

Ликвидные – все кредиты, выданные в рублях и иностранной валюте (кроме пролонгированных хотя бы раз или выданных на погашение ранее выданных ссуд), а также иные платежи в пользу кредитный организаций, подлежащие перечислению в тридцатидневный срок;

Активы долгосрочной ликвидности – все кредиты, выданные банком в рублях и иностранной валюте; средства, инвестируемые в ценные бумаги; размещенные депозиты, в т.ч. в драгоценные металлы с оставшимся сроком погашения свыше 1 года, 50% гарантий и поручительств, выданных банком, сроком действия свыше 1 года;

Неликвидные – просроченные кредиты, нереальные к взысканию долги, здания, сооружения, некотируемые ценные бумаги, инвестиции в недвижимость.

Для контроля над ликвидностью коммерческого банка ЦБ РФ установил следующие нормативы ликвидности (платежеспособности банка):

1. норматив мгновенной ликвидности (Н 2 ) – ограничивает риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня, минимальное допустимое значение – 15%:

, где

Л ам – активы мгновенной ликвидности, которые должны быть получены банком в течение ближайшего календарного дня;

О вм – обязательства до востребования, по которым вкладчиками (кредиторами) могут быть предъявлены требования в течение одного дня.

2. норматив текущей ликвидности (Н 3 ) – ограничивает риск потери банком ликвидности в течение 30 календарных дней, минимальное допустимое значение – 50%:

, где

Л ат – ликвидные активы, в состав которых также включаются Лам;

О вт – обязательства банка перед кредиторами и вкладчиками сроком погашения в ближайшие 30 календарных дней + О вм ;

3. норматив долгосрочной ликвидности (Н 4) – ограничивает риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы. Он определяет максимально возможное (допустимое) отношение кредитных требований банка с оставшимся сроком погашения свыше года к собственному капиталу и обязательствам банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше года. Максимальное значение данного коэффициента – 120 %.

, где

К рд – ссуды со сроком погашения более года, а также пролонгированные ссуды, если вновь установленные сроки превышают 1 год;

К

ОД – обязательства по кредитам и депозитам, полученным банком, а также по долговым обязательствам, сроком погашения свыше года.

К коэффициентам, характеризующим платежеспособность банка также можно отнести коэффициенты использования мощностей и локального покрытия.

Коэффициент использования мощностей отражает эффективность использования активов банка и их диверсифицированность. Чем ниже значение показателя, тем выше ликвидность баланса и ниже потенциальная возможность банка наращивать прибыль.

В международной практике считается оптимальным значение данного коэффициента 0,65-0,70.

Для анализируемого Сбербанка России данный коэффициент составляет:

2004год:

2005 год:

Значение показателя использования мощностей за рассматриваемый период незначительно превышает нормативное значение. В 2004 году его значение увеличилось на 0,11 по сравнению с предыдущим годом и составило 0,86, это свидетельствует о повышении эффективности использования активов банка.

Коэффициент локального покрытия характеризует степень покрытия привлеченных средств банка свободными (неиммобилизованными) собственными средствами, размещенными в активных операциях:

Рассчитав данный показатель применительно к анализируемому банку получаем следующие значения:

В 2004 году показатель составляет 0,049, а в 2005 году наблюдается увеличение данного коэффициента до 0,053, т.е. на 1 рубль привлеченных средств банка приходится 0,053 руб. свободных собственных средств.

3.3 Оценка финансовой устойчивости коммерческого банка Финансовая устойчивость банка является одним из важнейших характеристик его финансового состояния. Она характеризуется достаточностью ресурсов для продолжения существования банка и выполнения им функции финансового посредника в долгосрочной перспективе. Оценка финансовой устойчивости проводится на основании выводов, сделанных в ходе анализа общей структуры активов и пассивов банка и их согласованности, наличия собственных средств-нетто, ликвидности и платежеспособности банка. Окончательные выводы возможны с учетом анализа коэффициентов покрытия собственного капитала банка, степени покрытия капиталом наиболее рискованных видов активов, коэффициентов иммобилизации, маневренности, автономности (независимости) и др.Анализ показателей проводится посредством сопоставления расчетных значений коэффициентов устойчивости с рекомендованными значениями или выявления тенденций их изменения в ту или иную сторону.

В рамках комплексного системного анализа финансово-экономических результатов деятельности банка проводится анализ достаточности капитала кредитной организации, направленный на оценку адекватности размера собственных средств (капитала) банка и их прироста темпам развития бизнеса, выявление степени защиты от рисков и поиск резервов повышения эффективности использования средств акционеров.

Основным показателем оценки банковского капитала общепризнанно является показатель достаточности капитала, однако подходы к его расчету и нормированию различны. Достаточность капитала - это способность банка продолжать оказывать в том же объеме и того же качества традиционный набор банковских услуг вне зависимости от возможных убытков. На степень достаточности капитала влияют следующие факторы: объем, структура, ликвидность и качество активов; политика в области управления рисками; количество и качество клиентов, их отраслевая принадлежность; динамика, объем, структура и качество ресурсной базы; профессионализм менеджмента; нормативно-правовое регулирование деятельности кредитных организаций; местные условия функционирования банка. Общим критерием определения достаточности капитала является поддержание его величины на таком уровне, при котором обеспечивается, с одной стороны, максимальная прибыль, а с другой - минимальный риск потери ликвидности и неплатежеспособности. Таким образом, достаточность капитала отражает общую оценку надежности банка. Отсюда вытекает основной принцип достаточности капитала, преобладающий в современной теории банковского дела: величина собственных средств (капитала) банка должна соответствовать размеру активов с учетом степени риска. Вместе с тем излишняя капитализация банка негативно сказывается на результатах его деятельности, снижая эффективность использования собственных средств: мобилизация денежных ресурсов путем выпуска акций - дорогой способ финансирования по сравнению с привлечением заемных средств.

Базельским комитетом установлен следующий коэффициент для определения достаточности капитала – коэффициент Кука (Н 1).

, где

Н 1 – достаточность капитала по международным стандартам (коэффициент Кука);

СК – собственный капитал банка;

СРР – совокупная величина рыночного риска;

СКР – совокупная величина кредитного риска;

СОР – совокупная величина операционного риска.

Нормативным считается значение .

В данной дипломной работе невозможно рассчитать коэффициент Кука, так как отсутствуют данные о размерах рыночного, кредитного и операционного рисков.

Применительно к данной дипломной работе фактическое значение достаточности собственных средств (капитала) можно определить исходя из данных отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов. Для Сбербанка России значение достаточности капитала в 2004 году составило 11,1%, в 2005 году его значение увеличилось на 1% и составило 12,1%. Представленные данные показывают, что фактическое значение достаточности капитала банка превышает установленное нормативное значение равное 10%.

В российской практике основным коэффициентом, величина которого отражается в публикуемой бухгалтерской финансовой отчетности коммерческих банков и за величиной которого строго следит Центральный банк, является показатель достаточности капитала. Данный норматив рассчитывается в соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 года № 110-И «Об обязательных нормативах банков».

Минимально допустимое значение норматива Н 1 устанавливается в зависимости от размера собственного капитала банка в следующих размерах:

От 5 млн. евро и выше – 10 %;

Менее 5 млн. евро – 11 %.

Основные показатели оценки достаточности собственных средств для анализа достаточности капитала Сбербанка России представлены в таблице.

Динамика показателей достаточности капитала

Сбербанка России

Коэффициент достаточности капитала по депозитам характеризует степень покрытия собственным капиталом средств клиентов. Оптимальные считается его значение не менее 10 %. В соответствии с произведенными расчетами значение данного коэффициента в 2004 году составило 0,08 %, в 2005 г. оно увеличилось до 0,05 %. Данные показатели значительно меньше допустимого значения, что говорит о затруднении банка при любых условиях расплачиваться по своим долгам.

Достаточность капитала по показателю избыточности характеризует степень избыточности деятельности банка собственным капиталом. Поскольку уставный капитал, сформированный из обыкновенных акций, не может использоваться для удовлетворения претензий клиентов (кроме как при ликвидации банка), его не следует рассматривать в качестве обеспечения покрытия возможных убытков при намерении банка продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Значение данного показателя в 2004 году составило 0,08 %, а в 2005 г. – 0,15%.

Коэффициент иммобилизации отражает уровень покрытия собственными оборотными средствами активов банка отвлеченных из оборота, т.е. показывает, сколько рублей собственных оборотных средств приходится на 1 рубль основных средств, нематериальных активов и производственных запасов. Оптимальное значение > 1. В 2004 году на 1 рубль иммобилизованных активов приходится 0,99 рублей собственных оборотных средств, а в 2005 году это значение уменьшилолсь до 0,92 руб. Понижающая тенденция свидетельствует о том, что в банке снижается обеспеченность собственными средствами, а увеличивается иммобилизация. При этом возрастает риск ликвидности, неплатежеспособности и в целом падения надежности банка.

Значение коэффициента автономии, показывающего удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, в 2005 году увеличился на 14,31% и составил 45,34%. Для устойчивого функционирования данный коэффициент в динамике должен увеличиваться, но оставаться стабильным. Рост и высокий уровень этого соотношения свидетельствует о наличии значительных потенциалов роста и развития банка.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, на сколько обеспечены рисковые вложения банка его собственным капиталом. Оптимальное значение составляет от 80% до 150%. Менее 80% - это граница чрезвычайной опасности или риск банкротства. Более 150% - банк может считаться не технологичным и не конкурентоспособным. В 2004 году значение данного показателя составило 201%, а в 2005году данный показатель увеличился до 209%. Данные значения превышают норму, банку необходимо в будущем увеличить долю собственных оборотных средств.

Коэффициент маневренности показывает, в какой степени оборотные активы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. В 2004 году значение коэффициента составило 0,5, а в 2005 году произошло незначительное снижение показателя, который составил 0,49. Это соотношение обязательно должно быть больше 0. В данном случае значение показателя за 2004-2005 гг. почти равно 0 – это является свидетельством немобильности действий банка в случае возникновения кредитного, процентного, конъюктурного и др. рисков.

Коэффициент покрытия ссудной задолженности характеризует возможность коммерческой организации вернуть привлеченные средства в случае не возврата кредита. В 2005 году произошло снижение данного показателя в 2 раза и на конец периода он составил 0,14.

Проанализировав данные представленные в таблице можно сделать вывод о том, что Сбербанк России обладает достаточным уровнем финансовой устойчивости, почти все значения рассчитанных показателей соответствуют нормативным значениям и оставались стабильными в течение периода 2004-2005гг..

Заключение Уникальная роль банковского сектора в экономике требует обеспечения устойчивости функционирования как всей банковской системы, так и отдельно взятых банков. Поэтому деятельность банков является объектом непрерывного контроля и жесткого регулирования со стороны органов государственной власти и Центрального банка РФ.Основным источником данных для оценки финансового состояния коммерческого банка является его баланс. Банковский баланс является бухгалтерским балансом. По данным баланса осуществляется контроль за состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения операций в бухгалтерском учете. На основе оперативного количественного анализа динамики и структуры статей банковского баланса, можно получить точную и объективную оценку деятельности банка. На основании полученных результатов можно принимать оперативные решения по управлению банковскими операциями, строить прогнозы на дальнейшую деятельность в перспективе.

Проведя тщательный анализ платежеспособности и ликвидности и оценив свои возможности, можно сделать вывод о том, что ОАО “Сберегательный банк России”стремится не только сохранить свои позиции на финансовом рынке, но и обеспечить выполнение программ развития банка, требующих существенных капиталовложений, финансируемых из прибыли. Банк стремиться к предоставлению разнообразных и качественных услуг своим клиентам, обеспечению сохранности доверенных ему средств и определяет свою стратегию на рынках банковских услуг как рост объемов операций на освоенных рынках с одновременным расширением ассортимента предоставляемых услуг и изменением структуры банковских операций.

Проведенное исследование показало, что существует несколько подходов к анализу деятельности коммерческих банков. Наиболее общую оценку можно дать по данным баланса. На основе оперативного количественного анализа динамики и структуры статей банковского баланса, можно получить точную и объективную оценку деятельности банка. На основании полученных результатов можно принимать оперативные решения по управлению банковскими операциями, строить прогнозы на дальнейшую деятельность в перспективе.

Проведенный анализ пассива отражает источники собственных и привлеченных средств, поскольку объем и структура пассивов в значительной степени предопределяют условия, формы и направления использования банковских ресурсов, то есть объем и структуру активов.

Основную часть привлеченных ресурсов ОАО “Сбербанка России” составляют депозиты, то есть денежные средства, внесенные в банк клиентами – частными и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством. Наиболее привлекательным с точки зрения стабильности и стоимости как в 2004 г., так и в 2005 г. для банка является выпуск собственных долговых обязательств.

Рост величины активов произошел, в основном за счет увеличения чистой ссудной задолженности и денежных средств. Наращивание денежной массы, то есть абсолютно ликвидных активов, всегда благоприятная тенденция, так как данный вид активов является наиболее мобильным и способным в любой момент покрыть обязательства банка. Рост величины чистой ссудной задолженности связан с необходимостью постоянного наращивания финансовой мощности банка. На основании данных расчетов, можно сделать вывод о том, что ОАО “Сбербанк России” развивается довольно динамично и его финансовое состояние укрепляется.

Доходность от операций по межбанковскому кредитованию свидетельствует о том, что реальные доходы от операций значительно больше потенциальных, а по операциям с ссудами, предоставленным клиентам, наоборот, меньше. Однако в данной ситуации нельзя говорить о низкой доходности операций по предоставлению ссуд, так как существует потенциальная возможность получения большего дохода, поскольку ссудная задолженность является одной из важнейших составляющих активов и ее величина довольно значительна.

В рамках комплексного системного анализа финансово-экономических результатов деятельности банка был проведен анализ достаточности капитала кредитной организации, направленный на оценку адекватности размера собственных средств (капитала) банка и их прироста темпам развития бизнеса, выявление степени защиты от рисков и поиск резервов повышения эффективности использования средств акционеров. Проанализировав данные можно сделать вывод о том, что Сбербанк России обладает достаточным уровнем финансовой устойчивости, почти все значения рассчитанных показателей соответствуют нормативным значениям и оставались стабильными в течение периода 2004-2005гг.

В целом проведенный анализ свидетельствует о том, что в сложившейся ситуации с целью улучшения эффективности деятельности банка и реализации поставленных задач, необходимо провести следующие мероприятия: увеличить объемы кредитования юридических и физических лиц; обеспечить сокращение разрыва между активами и пассивами, чувствительными к изменению процентных ставок, с целью минимизации процентного риска; принять меры по повышению темпов роста собственного капитала в целях приведения его в соответствие с темпами расширения бизнеса; обеспечить снижение внутренней стоимости операций посредством оптимизации функциональных расходов банка.

№ п/п	Показатели	Порядок расчета	2004 г .	2005 г .	Изменение
1	Собственный капитал банка	-	173022176	252862213	79840037
2	Обязательства банка (средства клиентов)	Стр. 14	1637199130	2042777862	405578732
3	Номинальная стоимость обыкновенных акций	Стр. 20.1	950000	950000	-
4	Избыточный капитал	п.1-п.3	172072176	251912213	79840037
5	Иммобилизованные активы	Стр. 8	86853149	131964911	45111762
6	Коэффициент достаточности капитала по депозитам		0,08	0,15	0,07
7	Коэффициент достаточности капитала по показателю избыточности		0,08	0,15	0,07
8	Собственные оборотные средства (СОС)

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современный этап социально-экономического развития РК характеризируется формированием рыночных отношений: формируется новая денежно-кредитная система, возникают новые виды кредитно-финансовых институтов, изменяется структура банковской системы адекватная рыночной экономике. В условиях перехода банковской системы Республики Казахстан на принципы функционирования международного банковского дела исключительную важность приобретает сочетание мировых банковских технологий с особенностями развития экономики Казахстана.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства банка, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, рентабельность и другие.

Под финансовым состоянием понимается способность банка финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Цель курсовой работы - изучить теоретические основы анализа финансового состояния коммерческого банка и развить навыки самостоятельного проведения этого анализа.

Исходя из цели, можно выделить следующие задачи курсовой работы:

– определение роли анализа финансового состояния в общей системе управления коммерческим банком;

– изучение подходов к проведению анализа финансового состояния коммерческого банка;

– изучение форм финансовой отчетности коммерческого банка;

– использование системы показателей, характеризующих деятельность банка и виды принимаемых рисков с выявлением взаимосвязи между показателями;

Изучение факторов изменения этих показателей и величин принимаемых рисков;

Сравнение полученных показателей со средними показателями по группе однородных банков;

Составление итогового заключения, которое должно содержать обобщающие выводы по каждому разделу анализа.

1 . Теоретические основы анализа финансового состояния банка

финансовый банк риск актив пассив

1.1 Роль и значение анализа финансового состояния банка

В современном коммерческом банке финансовый анализ и анализ финансового состояния, как его составляющая, представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу, поскольку финансовая деятельность, как известно, является преобладающей в банке. С помощью анализа, как функции управления, и таких функций как аудит и контроль осуществляется внутреннее регулирование деятельности банка.

Роль анализа финансового состояния в управлении деятельностью коммерческих банков, повышении надежности и качества управления является не только ответственной, но и определяющей жизнеспособность как отдельных коммерческих банков, так и банковской системы в целом.

Важной особенностью анализа финансового состояния в банках является то, что деятельность их неразрывно связана с процессами и явлениями, происходящими в той среде, где они функционируют. Поэтому проведению анализа финансового состояния в банке должен предшествовать анализ окружающей его финансово-политической, деловой и экономической среды.

Эффективность большинства управленческих решений может быть оценена с помощью финансовых показателей, поэтому анализ финансового состояния является одним из основных условий обеспечения качества и эффективности принимаемых управленческих решений. Анализ финансового состояния и финансовый анализ в целом в коммерческом банке изучает и оценивает не только эффективность деятельности самого банка, но и экономическую эффективность управления им.

Кроме осуществления обобщающей оценки экономической эффективности деятельности банка анализ финансового состояния представляет собой инструмент прогнозирования и финансового моделирования деятельности банка, метод изучения и оценки ее альтернативных (или новых) направлений и метод оценки стоимости кредитного учреждения.

Функция анализа как инструмента финансового прогнозирования и финансового моделирования реализуется сегодня в процессе изучения и оценки основных разделов бизнес-плана банка.

При осуществлении отдельных видов финансового управления (активами, пассивами, ликвидностью, рисками и т.д.) анализ финансового состояния представляет собой инструмент реализации каждого из указанных видов управления и метод их последующей оценки.

Анализ является основным методом управления рисками. С его помощью исследуются и оцениваются условия возникновения риска, масштабы предполагаемого ущерба, способы предупреждения рисков, источники его возмещения.

Сущность анализа финансового состояния во многом определяется его объектами, которые в коммерческом банке отражают содержание финансовой деятельности кредитного учреждения.

Финансовое состояние - обобщающая, комплексная характеристика банка - отражает уровень соблюдения банком в своей деятельности ограничений (минимального размера абсолютной и относительной величины капитала, уровня присущих активам рисков и ликвидности, стоимости приобретения пассивов, общего риска и т.д.).

Целью управления банком в этой связи является обеспечение условий для получения им желаемых финансовых результатов при поддержании одновременно необходимого уровня его финансового состояния. Финансовый анализ позволяет оценить степень достижения целей управления, т.е. его эффективность.

В банках решению вопросов, касающихся оценки финансового состояния, выбору показателей и инструментов ее проведения, менеджерами разных уровней уделяется значительное внимание, но происходит это в основном в рамках реализации отдельных видов управления: активами, пассивами, капиталом, рисками, где каждая группа менеджеров несет ответственность за эффективное ведение дел на своем участке работ. Такая организация анализа позволяет рассредоточить риски связанные с управлением. Уровень финансового состояния банка в целом оценивается лишь на основе анализа его финансовой отчетности, а также информации, содержащейся в различных унифицированных отчетах о деятельности банков. Эти отчеты содержат сведения об активах каждого банка, его обязательствах, капитале, доходах и расходах за текущий квартал и предыдущие года, другую информацию.

Однако для получения полной и более объективной оценки деятельности банка для собственных его целей необходимо проведение обобщающего комплексного анализа всех сторон деятельности банка.

1.2 Задачи анализа финансового состояния банка и подходы к его проведению

Анализ финансового состояния проводится с целью:

Оценки текущего и перспективного финансового состояния банка;

Возможности и целесообразности темпов развития банка с позиций их финансового обеспечения;

Выявления доступных источников финансовых ресурсов и оценки возможности и целесообразности их мобилизации;

Прогнозирования положения банка на рынке капиталов.

Конечная цель проведения анализа состоит в выявлении у банка проблем на возможно более ранних стадиях их формирования. Результаты анализа должны использоваться при определении режима надзора, включая принятие решения о целесообразности проведения инспекционных проверок банков и определении их тематики, а также характера применяемых к банкам мер надзорного реагирования.

Непосредственно в рамках анализа решается задача получения достоверной картины текущего финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на перспективу до 1 года, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних условий.

Задачи анализа финансового состояния банка определяются целью проведения такого рода анализа. Задачи анализа основываются на целях потенциальных пользователей информации, которых можно разделить на две категории: внутренние (клиенты, вкладчики, кредиторы банка, акционеры, органы управления банком, банковский персонал) и внешние (Центральный банк, органы банковского надзора, потенциальные вкладчики).

Внешний аудит проводится по заказу внешних пользователей и включает в себя, в основном, оценку соблюдения обязательных нормативов, установленных НБ РК, а также рейтинговые и прочие оценки деятельности банка. Но необходимо отметить, что данные внешнего аудита не позволяют с достаточной степенью достоверности дать объективную оценку развития конкретного банка и банковской системы региона в целом.

Внутренний же аудит предполагает полный детализированный анализ финансового состояния банка.

Методом анализа финансового состояния банка является комплексное, органически взаимосвязанное исследование деятельности коммерческого банка с использованием математических, статистических, учетных и других приемов обработки информации. Характерными особенностями метода анализа финансового состояния являются:

Использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность банка;

Изучение факторов и причин изменения этих показателей;

Выявление и измерение взаимосвязи между ними.

В анализе, как правило, используется система показателей, формируемая в процессе оперативного бухгалтерского учета и контроля. Часть недостающих показателей рассчитывается в ходе исследования. Посредством анализа устанавливаются наиболее существенные факторные показатели, оказывающие влияние на изменение результатов деятельности банка.

Выявление и измерение взаимосвязи между анализируемыми показателями обеспечивает комплексное, органически взаимосвязанное исследование работы коммерческого банка.

Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Важно помнить, что в основу группировки всегда должна быть положена обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а также обуславливающих их причин и факторов. Метод группировки позволяет путем систематизации данных баланса банка разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.

При анализе банковского баланса в первую очередь применяют группировку счетов по активу и пассиву.

В зависимости от целей анализа проводят группировку статей актива и пассива по целому ряду признаков. Пассив группируется по форме собственности, при этом используются следующие признаки: стоимость, степень востребования, контрагенты, сроки, виды операций, гарантии использования, виды источников. Актив группируется по организационно-правовой форме образования, форме собственности, секторам экономики и виду деятельности. Каждую из этих групп можно дополнительно разделить по доходности, ликвидности, контрагентам, срокам, видам операций, степени риска возможной потери части стоимости активов, формам вложения средств.

Значение метода группировок в анализе трудно переоценить. С его помощью решаются достаточно сложные задачи исследования. Например, использование функциональной группировки статей банковского баланса по видам источников и формам вложения банковских средств позволяет решить задачу «очищения» статей баланса от «грязных» брутто-показателей.

В зависимости от специфики оформления и инструментов осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть сгруппированы так: депозитно-ссудные, расчетные, инвестиционные, агентские.

При группировке статей баланса по субъектам сделки, как по активу, так и по пассиву, выделяют: межбанковские операции, внутрибанковские операции, операции с клиентурой, операции с прочими контрагентами.

В ходе анализа применяются важнейшие группировки счетов баланса с точки зрения выделения собственных и привлеченных ресурсов банка, долгосрочных и краткосрочных кредитных вложений, сроков активно-пассивных операций, видов доходов и расходов и др. Статьи актива баланса могут быть сгруппированы по степени ликвидности, уровню доходности, степени риска и т.д.

Важно помнить, что критерии, степень детализации, а также другие особенности группировок статей актива и пассива определяются конкретными целями проводимой в банке аналитической работы.

Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего представления о деятельности банка. Важно постоянно следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений, например, фактической ликвидности от нормативной, выявить резервы повышения доходности банковских операций и снижения операционных расходов.

Необходимо помнить, что условием применения метода сравнений является полная сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. наличие единства в методике их расчета. В связи с этим используют методы сопоставимости: прямого пересчета, смыкания, приведения к одному основанию.

Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутрибанковский сравнительный анализ, но и сопоставление основных важнейших показателей доходности, ликвидности, надежности с данными других банков. Рассматриваемый метод анализа называют межбанковским сравнительным анализом.

Метод коэффициентов используется для выявления количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. Параллельно с ним могут использоваться методы группировки и сравнения. С помощью метода коэффициента можно рассчитать удельный вес определенной статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе баланса. Активные (пассивные) счета могут сопоставляться как с противоположными счетами по пассиву (активу), так и с аналогичными счетами балансов предыдущих периодов, т.е. в динамике.

Метод коэффициентов нужен для контроля достаточности капитала уровня ликвидности, размера рискованности операций коммерческих банков со стороны НБ РК. Его можно использовать и при количественной оценке операций по рефинансированию.

Методы наглядного изображения результатов анализа, одним из которых является метод табулирования. При использовании данного метода очень важно определить виды и число таблиц, которые будут оформляться по итогам проведенного исследования. Большое значение при этом имеет и порядок оформления указанных таблиц.

Другим методом наглядного изображения полученных результатов является графический метод, который позволяет в виде диаграмм, кривых распределения и т.д. сопоставлять итоговые данные анализа.

Индексный метод достаточно распространенный метод в статистике. В анализе банковской деятельности он применяется главным образом для исследования деловой активности коммерческого банка.

Метод системного анализа является наиболее эффективным методом анализа информации на современном этапе. Он позволяет решать сложные управленческие задачи, основываясь на обработке целых массивов данных, а не отдельных информационных фрагментов. Использование данного метода возможно только при условии применения ЭВМ.

Метод элиминирования позволяет выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель путем устранения влияния других факторов. Один из приемов элиминирования - метод цепных подстановок. Условием его применения является наличие мультипликативной формы связи, при которой факторы выступают сомножителями. Сущность метода заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей фактической величиной и последовательном измерении влияния каждого из них. В заключение устанавливается алгебраическая сумма влияния всех факторов на результат.

Разновидностями метода цепных подстановок выступают методы абсолютных и относительных разниц. Их преимуществом является более компактная форма записи.

При методе абсолютных разниц измеряют изменения результативного показателя под влиянием каждого отдельного фактора. При этом величину отклонения фактического значения фактора от базового (бизнес-плана) умножают на фактические значения всех факторов, предшествовавших рассматриваемому, и на базисные - всех последующих факторов.

Метод относительных разниц состоит в том, что приращение результативного показателя под влиянием какого-либо фактора определяют, умножая базисное значение результата на индексы выполнения бизнес-плана всех факторов, предшествующих рассматриваемому в аналитической формуле, и на уменьшенный на единицу индекс выполнения бизнес-плана по рассматриваемому фактору.

Необходимо помнить, что величина количественного влияния фактора зависит от порядка подстановки факторов. В связи с этим при построении аналитической формулы результативного показателя на первые места ставятся количественные факторы, а на последнее - качественный. Если количественных факторов несколько, то из них на первое место ставится количественный независимый фактор, а дальше факторы выстраиваются по степени обобщения: чем более высокая степень обобщения, тем ближе к началу формулы должен стоять фактор.

Метод элиминирования нашел широкое применение в анализе факторов, влияющих на процентные доходы или расходы банка. Его можно использовать и для анализа кредитных вложений, обязательств банка, прибыли и др. Рассмотренные методы позволяют выделить наиболее существенно влияющие на результат факторы, установить положительные и отрицательные моменты в деятельности банка, выявить резервы повышения его эффективности.

1.3 Информационное обеспечение анализа финансового состояния банка

Проведение эффективного анализа финансового состояния банка предполагает выполнение ряда условий. Ключевыми условиями являются достоверность и точность информации, используемой при анализе, а также его своевременность и завершенность. Отсутствие достоверных данных ведет к недооценке проблем банков, что может иметь опасные последствия для развития ситуации. Достоверность представляемых банками отчетов, а также адекватность оценки принимаемых ими на себя рисков должна проверяться как в процессе документарного надзора, так и в ходе инспекционных проверок, а результаты должны использоваться как важный источник информации при проведении анализа.

В зависимости от вида экономического анализа различают учетныеи внеучетныеисточники информации.

Учетные источники информации - бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, нормативы предприятия.

Внеучетные источники информации - материалы проверок налоговой инспекции, аудиторской фирмы, материалы собрания трудового коллектива, материалы печати.

Анализ финансового состояния предполагает предварительную подготовку информации: сквозная проверка данных, содержащихся в отчетном периоде с помощью стыковок одних и тех же показателей по различным формам; приведение данных отчетности к сопоставимому виду;

Обязательно проводят проверку достоверности информации.

Проверку проводят с точки зрения:

Ее увязки в разных формах плана (план по производству продукции (услуг) с планом ее реализации);

Соответствия предшествующим формам отчета;

Правильности арифметических расчетов (избирательно);

Увязки в разных формах отчетности (логический контроль);

Также проводится проверка сводных отчетов и встречные проверки информации.

Основными источникам информации для анализа финансового состояния предприятия служат:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет о движении капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Приложение к бухгалтерскому балансу;

Пояснительная записка;

Приказ об учетной политике предприятия;

Нормативные законодательные акты по вопросам формирования и использования финансовых ресурсов предприятия.

Особое значение в анализе финансового состояния имеет использование общей финансовой отчетности коммерческого банка. Общая финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также для открытой публикации.

Особенность новой финансовой отчетности - ее комплексность. Ясно, что формы финансовой отчетности, взятые отдельно, не дают полной информации об изучаемом объекте, а вот в совокупности они позволяют оценить финансовое состояние коммерческого банка.

Отлаженная система внутренней отчетности позволяет руководству банка в любой момент получить необходимую информацию о деятельности банка. Такой подход дает возможность накапливать и систематизировать данные о работе банка за определенный период времени.

Результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в истекшем отчетном периоде учитываются в отчете о доходах и расходах. Последний отражает различные виды доходов и расходов по операциям банка.

В доходной части можно выделить:

Доходы от операционной деятельности банка, включающие доходы от межбанковских операций, операций с клиентурой;

Процентов по ссудам;

Комиссий по оказанным услугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых сделок);

Доходы от побочной деятельности банка;

Непредвиденного дохода и прочих доходов;

Расходы состоят из:

Процентов по депозитам;

Вознаграждений, комиссий по полученным услугам;

Потерь по ссудам и выданным авансом суммам;

Обесценение ценных бумаг;

Общих расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих расходов.

После группировки доходов и расходов показывается финансовый результат деятельности банка.

Также финансовой отчетностью являются пояснительные записки. Они составляются исходя из информации, взятой из счетов аналитического учета, кредитных дел или других источников.

Основной финансовой отчетностью для проведения анализа финансового состояния банка является балансовый отчет, т.е. баланс коммерческого банка.

Баланс коммерческого банка - это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе - размещенные средства или обязательства банку. В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают как эквивалент проданных акций, т.е. обязательств самого банка. В значительной своей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка - необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

Особое значение в балансовой структуре принадлежит обязательным резервам. Они устанавливаются законом для всех учреждений, принимающих вклады и выдающих ссуды. Когда ссуды возвращаются (погашаются), кассовая наличность банка вновь увеличивается, как и его потенциальная способность предоставлять новые ссуды. Эффект создания дополнительных денег возникает и при покупке банком государственных ценных бумаг (облигаций, казначейских билетов). Но в любом случае способность системы коммерческих банков создавать новые деньги ограничена общей суммой резервов.

Баланс банка - это бухгалтерский баланс, отражающий состояние привлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные и другие активные операции.

Базовая модель баланса банка представляется как: актив равен пассиву или актив равен обязательствам плюс собственный капитал.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. На активных счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, дебиторская задолженность, затраты на капитальные вложения и другие активы и отвлеченные средства. Следовательно, актив баланса банка показывает вложение средств в кредитные и прочие операции. На пассивных счетах отражаются фонды банка, остатки на расчетных счетах клиентов, депозиты, кредиторская задолженность, прибыль банка, другие пассивы и привлеченные средства. Следовательно, пассив баланса банка показывает источники собственных и привлеченных средств банка.

Информационное обеспечение экономического анализа деятельности коммерческого банка представляет собой систему внешней и внутренней информации.

Депозитная политика представляет собой комплекс мер, направленных на мобилизацию банками денежных средств юридических и физических лиц, а также госбюджета в форме вкладов (депозитов) с целью их последующего взаимовыгодного использования.

Депозитная политика должна базироваться на объективных закономерностях формирования и использования денежных доходов и накоплений юридических и физических лиц, а также государства. При этом надо учитывать наиболее существенные особенности депозитов юридических и физических лиц. Такой особенностью является то, что, например, вклады государственных органов и юридических лиц в банки относительно немногочисленные, отличаются большими размерами и сравнительно быстрой оборачиваемостью. Депозиты же физических лиц, наоборот, гораздо многочисленнее, но меньше по размерам и оборачиваются намного медленнее. Операции по привлечению депозитов населения отличаются также своей трудоемкостью.

При проведении депозитной политики учитываются принципы организации депозитных операций и их взаимосвязь с совокупным денежным оборотом, соотношение экономических и организационных методов в управлении депозитными операциями, формы депозитных счетов и сфера их применения, порядок открытия и закрытия депозитных счетов, правила зачисления и изъятия денежных средств клиентов, порядок и условия перевода денежных средств с одних депозитных счетов на другие, предельные сроки хранения денежных средств на депозитных счетах.

Кредит в условиях перехода к рынку представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заемщиками. При его помощи свободные денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который передается за плату во временное пользование.

В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит, т.е. кредит, предоставляемый коммерческими банками разных типов и видов. Субъектами кредитных отношений всегда выступают как кредиторы и заемщики. Кредиторами являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в распоряжение заемщика на определенный срок.

2 . Анализ финансового состояния банка

Проведение эффективного анализа финансового состояния банка предполагает выполнение ряда условий. Ключевыми условиями являются достоверность и точность информации, используемой при анализе, а также его своевременность и завершенность. Отсутствие достоверных данных ведет к недооценке проблем банков, что может иметь опасные последствия для развития ситуации.

Система показателей, используемых в рамках данной методики, сгруппирована в аналитические пакеты по следующим направлениям анализа:

Структурный анализ балансового отчета;

Структурный анализ отчета о прибылях и убытках. коммерческая эффективность (рентабельность) деятельности банка и его отдельных операций;

Анализ достаточности капитала;

Анализ кредитного риска;

Анализ риска ликвидности.

Каждое направление анализа финансового состояния банка содержит таблицы аналитических показателей, позволяющих выявить тенденции и сделать выводы по соответствующему направлению анализа, а также графики, характеризующие динамику показателей, и диаграммы, отражающие структурные характеристики.

Структурный анализ балансового отчета проводится в целях выявления рисков, обусловленных характером активов, пассивов и забалансовых позиций банка. Данный анализ наиболее полно рассмотрен в таблице 1.

Оценивая динамику и структуру статей баланса банка, представленные в таблице 1, можно сделать следующие выводы, что за период 01.01.08 - 01.01.09 гг. имущество банка увеличилось на сумму 159768142,30 тыс. тенге или на 1,85% и составило на конец периода 8805494051,64 тыс. тенге. Данное изменение было обусловлено значительным увеличением в активной части баланса доходов, связанных с получением вознаграждения на сумму 165720911,72 тыс. тенге или на 73,23%. Также изменение было обусловлено увеличением статьи 1700 «Начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения», которая на конец периода составила 392027549,66 тыс. тенге. Также происходит рост статей 1100 «Требования к Национальному Банку Республики Казахстан» (232,43%), 1600 «Товарно-материальные запасы» (143,21%), 1830 «Просроченные комиссионные доходы» (222,47%). Наибольший удельный вес в структуре актива составляет статья 1400 «Требования к клиентам», которая в течение отчетного периода снизилась на 2,37% и в 2009 году составила 66,61% от всей суммы актива.

Таблица 1 - Структура балансового отчета банка за период 01.01.08-01.01.09 гг. тыс. тенге

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины
	Сумма на 01.01.08 г.	Сумма на 01.01.09 г.	Изменение	Уд. вес на 01.01.08 г., %	Уд. вес на 01.01.09 г., %	Изменение, %	Темп прироста, %
Корреспондентские счета
Требования к НБ РК
Вклады, размещенные в других банках
Займы и финансовый лизинг, предоставленные организациям.
Расчеты с филиалами
Требования к клиентам
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Операции «обратное РЕПО» с ценными бумагами
Инвестиции в капитал и субординированный долг
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Расчеты по платежам
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
Основные средства и нематериальные активы
Начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения
Предоплата вознаграждения и расходов
Начисленные комиссионные доходы
Просроченные комиссионные доходы
Прочие дебиторы
Требования по операциям с производными финансовыми инструментами
Итого активов
Корреспондентские счета
Вклады до востребования других банков
Займы, полученные от Правительства РК
Займы, полученные от международных фин. организаций
Займы, полученные от других банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций
Займы овернайт
Срочные вклады
Расчеты с филиалами
Обязательства перед клиентами
Операции «РЕПО» с ценными бумагами
Выпущенные в обращение ценные бумаги
Субординированные долги
Расчеты по платежам
Начисленные расходы, связанные с выплатой %

Незначительные значения удельного веса в структуре активов колеблются в разрезе от 0 до 0,10% у таких статей как 1600 «Товарно-материальные запасы», 1610 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», 1810 «Начисленные комиссионные доходы», 1830 «Просроченные комиссионные доходы».

На увеличение имущества банка также повлиял рост обязательств на общую сумму 136378193,44 тыс. тенге или на 1,80% и в 2009 году обязательства составили 7726313106,92 тыс. тенге. Это было обусловлено значительным увеличением статьи 2200 «Обязательства перед клиентами» на сумму 334033270,14 тыс. тенге или на 7,02% и на конец периода составила 5094321905,34 тыс. тенге.

Увеличение капитала на сумму 23389948,86 тыс. тенге или на 2,22% было обусловлено увеличением уставного капитала на сумму 57331520,72 тыс. тенге или на 8,24%, который в конце периода составил 753086488,56 тыс. тенге. Значительный удельный вес в структуре пассива занимает статья 2200 «Обязательства перед клиентами», которая в 2009 году составила 57,85%, а наименьший удельный вес приходится на статью 3100 «Дополнительный капитал», который составляет на конец периода 0,04%.

В целом можно проследить положительную тенденцию деятельности банка, которая была обеспечена ростом вкладов, увеличением вознаграждения, и увеличением собственных средств банка.

Для определения коммерческой эффективности деятельности кредитной организации рекомендуется провести структурный анализ отчета о доходах и расходах, а также определить коммерческую эффективность (рентабельность) деятельности банка и его отдельных операций.

После группировки доходов и расходов показывается финансовый результат деятельности банка. Данный аналитический пакет содержит таблицы по следующим показателям:

Сравнительный анализ показателей отчета о доходах и расходах;

Прибыльность отдельных операций банка;

Рентабельность отдельных операций банка;

Анализ доходности кредитной организации.

Результаты анализа информации каждой из перечисленных таблиц следует рассматривать в совокупности с выводами по другим корреспондирующим таблицам.

Структурный анализ показателей отчета о доходах и расходах представлен в таблице 2. В данной таблице рассмотрены следующие показатели:

Структура процентных доходов и расходов;

Структура непроцентных доходов и расходов;

Прочие доходы и расходы;

Административно-управленческие расходы;

Структура налоговых платежей.

Таблица 2 - Структура отчета о доходах и расходах банка за период 01.01.08-01.01.09 гг. тыс. тенге

	Наименование	Абсолютные показатели	Относительные показатели
		Сумма на 01.01.07	Сумма на 01.01.08	Изменение	Уд. вес на 01.01.07, %	Уд. вес на 01.01.08, %	Изменение, %	Темп прироста, %
I. Доходы, связанные с получением вознаграждения
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам, размещенным в Национальном Банке Республике Казахстан
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам и финансовому лизингу, предоставленным организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций или полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций
	Доходы по расчетам с филиалами
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим ценным бумагам
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по инвестициям в капитал и субординированный долг
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до погашения
Итого доходы, связанные с получением вознаграждения:

Проанализировав данные отчета о доходах и расходах банка за 01.01.08 г. - 01.01.09 г. можно сделать вывод, что в течение периода происходит снижение доходности банка, т.е. если в 2008 году банк получил прибыли на сумму 163679063,8 тыс. тенге, то в течение периода она снизилась на 152339371,8 тыс. тенге или на 0,3% и составила 11339691,92 тыс. тенге. В общем, можно проследить положительную тенденцию деятельности банка. На данные изменения повлиял тот факт, что все доходы и расходы банка увеличились в течение отчетного периода.

На изменение всех доходов банка повлиял рост процентных и непроцентных доходов банка. Увеличение доходов, связанных с получением вознаграждения происходит на сумму 160457585,5 тыс. тенге или на 17,45% и составили на конец периода 1080154020 тыс. тенге. В структуре процентных доходов в 2009 году статья 4400 занимает наибольший удельный вес (44,59%). Наименьшее значение удельного веса занимает статья 4300 (0,15%).

Доходы, не связанные с получением вознаграждения увеличились на сумму 682561713,6 тыс. тенге или на 166,88% и к концу периода составили 1091586812 тыс. тенге. Данное изменение было обусловлено увеличением статьи 4950 на сумму 572759273,3 тыс. тенге. В структуре данных доходов эта статья занимает наибольший удельный вес (26,37%), а наименьший удельный вес у статьи 4850 (0,07%).

На положение, изменившее все расходы банка, повлиял рост процентных и непроцентных расходов. Рост расходов, связанных с выплатой вознаграждения происходит на сумму 98568906,5 тыс. тенге или на 12,22% и на конец периода составили 584105371,4 тыс. тенге. Это было обусловлено увеличением статьи 5090 на сумму 17601791,7 тыс. тенге или на 793,07% и на конец периода составили 19821248,54 тыс. тенге. В структуре данных расходов наибольший удельный вес занимает статья 5200 (17,64%), а наименьший удельный вес приходится на статью 5110 (0,01%).

Расходы, не связанные с выплатой вознаграждения в течение отчетного периода увеличились на сумму 913417867,1 тыс. тенге или на 141,27% и составили на конец периода 1560002504 тыс. тенге. Данное изменение было обусловлено значительным увеличением статей 5450, 5700, 5870, 5890, 5900, увеличение данных статей составило порядка более 100%. В структуре данных расходов наибольший удельный вес занимает статья 5450, которая в течение 2009 года увеличилась на 28,95% и к концу периода составила 44,62% от всей суммы расходов, не связанных с выплатой вознаграждения. Наименьший удельный вес в данной структуре занимает статья 5850 (0,01%).

Также хочется отметить, что подоходный налог в отчетном периоде снизился на сумму 16889182,06 тыс. тенге или на 50,9% и на 1 января 2009 года составляет 16293265,24 тыс. тенге. Чрезвычайные расходы на 01.01.08 г. составляют 459281 тыс. тенге, а на 01.01.09 г. отсутствуют.

В целом по анализу данных отчета о доходах и расходах банка можно проследить положительную тенденцию деятельности банка, то есть получение прибыли, которая обусловлена превышение доходов над расходами.

Таблица 3 - Прибыльность отдельных операций банка, тыс. тенге

Статьи доходов	Статьи расходов	Прибыльность операций
№ и название статьи	Сумма на начало периода	Сумма на конец периода	№ и название статьи	Сумма на начало периода	Сумма на конец периода
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по корреспондентским счетам				Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам				Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по вкладам, размещенным в других банках				Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по вкладам других банков
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным другим банкам				Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от других банков
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по требованиям банка к клиентам				Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по требованиям клиентов
	Доходы, связанные с получением вознаграждения по операциям «обратное РЕПО» с ценными бумагами				Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по операциям «РЕПО» с ценными бумагами
Итого доходы от основной деятельности			Итого расходы по основной деятельности
	Доходы по дилинговым операциям				Расходы по дилинговым операциям
	Комиссионные доходы				Комиссионные расходы
	Доходы от переоценки				Расходы от переоценки

Проанализировав данные таблицы 3, можно сделать вывод о том, что основная деятельность банка является убыточной, т. к. доходы банка, связанные с получением вознаграждения не превышают аналогичные расходы, также можно отметить отрицательную динамику прибыльности от основной деятельности, т. к. произошло уменьшение данного показателя на 0,05 и на 2009 год он составил 1,849 коэффициента прибыльности основной деятельности.

Наиболее прибыльными операциями в составе основной деятельности банка являются операции по корреспондентским счетам (64,079), которые в течении отчетного периода увеличились в 2 и более раза и составили на 2009 год 161,645. Также можно отметить прибыльность по требованиям банка к клиентам со значением 2,541 и по вкладам, размещенным в других банках (1,426).

Неосновная деятельность банка убыточна, т. к. в течение отчетного периода непроцентные расходы превысили соответствующие доходы и на 2009 год данный показатель составил 0,700. Наиболее прибыльными операциями в составе неосновной деятельности банка являются операции по продажам, которые в течение отчетного периода снизились на 22,987 пункта и на конец составили 10,004. В 2009 году происходит увеличение доходов от переоценки на 0,755 пункта и составляет 5,851. Также можно отметить увеличение прибыльности, связанной с выплатой неустойки, со значением 24,131 на 2009 год. Рентабельность (доходность) коммерческого банка - один из основных показателей, отражающий эффективность банковской деятельности, уровень рентабельности банка характеризуется показателями, рассматриваемыми в таблицах 4 и 5.

Таблица 4 - Рентабельность банка на 01.01.08-01.01.09 гг. В тыс. тенге

Совокупные показатели, характеризующие рентабельность банковских операций			Изменение
К1 Коэффициент рентабельности капитала
К2 Коэффициент рентабельности активов
К3 Коэффициент достаточности капитала
К4 Коэффициент использования активов
К5 Коэффициент общей рентабельности (прибыльность доходов, маржа прибыли)
К6 Мультипликатор чистой стоимости собственного капитала
К7 Уровень процентной маржи

Основными показателями доходности банка, является показатель, отражающий отдачу собственного капитала. На 2008 год он характеризует прибыль в объеме 155 тыс. тенге, приходящуюся на 1000 тыс. тенге собственных средств, но в течение отчетного периода произошло значительное снижение данного показателя, а именно на 0,145 пункта, что является отрицательной тенденцией в деятельности банка. Для выявления факторов повлиявших на снижение данного показателя используется факторная модель, которая выглядит следующим образом (1):

К1=К2*К3=К4*К5*К6 (1)

Данное соотношение означает, что рентабельность капитала (К1) находится в прямой зависимости от работоспособности активов (К2) и в обратной зависимости от достаточности собственного капитала (К3).

У банка оптимальный уровень отношения собственного капитала к активам, который за отчетный период незначительно увеличился и составил на 2009 год 24,7%, при этом низкий удельный вес собственных ресурсов банка в структуре пассивов увеличивает общую стоимость ресурсов для банка и следовательно уменьшает прибыльность.

Общая динамика мультипликатора чистой стоимости капитала свидетельствует об увеличении сумму активов, обеспеченных собственными средствами банка.

Небольшое значение рентабельности активов (0,001) свидетельствует об умеренно-рисковой политике банка при размещении своих активов, причем имеет место снижения данного показателя на 0,018 пункта, что привело к снижению степени прибыльности капитала.

Факторный анализ рентабельности активов позволяет выявить факторы, повлиявшие на столь низкое значение процента прибыли на активы и их снижения. Для этого используется следующая формула:

Данное соотношение свидетельствует о прямой зависимости между прибыльностью активов и долей прибыли в доходах банка, а также доходностью активов.

Анализируемый банк в течении отчетного периода неэффективно размещает свои активы, что характеризует снижение показателя К4 на 11,8%.

Показатель прибыльности доходов банка или общий уровень рентабельности банка на 2008 год показывает объем прибыли, а именно 123 тыс. тенге приходится на 1000 тыс. тенге всех доходов банка и снижение его на 0,029 пункта отражает неспособность банка в полной мере контролировать свои расходы. Подтверждением этого является значительное увеличение всех расходов банка в течение отчетного периода по сравнению со всеми доходами.

Положительная динамика уровня процентной маржи составила 3%, что свидетельствует об увеличении доходности вложения средств банка и отсутствии необходимости срочного или значительного изменения процентной ставки, объема и структуры доходности активов и обязательств, а небольшую величину этого показателя можно объяснить увеличением активов.

Таблица 5 - Анализ доходности кредитной организации на 01.01.08-01.01.09 гг.

По анализу доходности кредитной организации можно сделать следующий вывод, что ROA в отчетном периоде по сравнению с базисным уменьшился на 2 тыс. тенге приходящиеся на 1000 тыс. тенге доходности активов. Это связано с тем, что чистый доход до уплаты подоходного налога уменьшился по сравнению с базисным на 85,96%, а активы банка в отчетном периоде увеличились. На данное увеличение активов повлияла статья 1700 (начисленные доходы, связанные с получением вознаграждения), темп прироста которой составил 73,23%.

Доходность собственного капитала банка увеличилась на 16 тыс. тенге, т. к. доход до уплаты подоходного налога уменьшился, а капитал банка увеличился. На увеличение капитала повлияла статья 3100 (дополнительный капитал), которая в отчетном периоде составила 30,81%.

Анализ достаточности собственных средств (капитала) проводится в целях выявления степени устойчивости капитальной базы банка и достаточности капитала для покрытия потерь от принятых банками рисков.

Анализ достаточности собственных средств проведен с использованием таблиц 6 и 7.

Таблица 6 - Состав капитала кредитной организации на 01.01.08-01.01.09 гг.

Состав капитала кредитной организации	Сумма на начало периода	Сумма на конец периода	Прирост, в %
Капитал 1-го уровня
Уставный капитал
Капитал 2-го уровня
Субординированный долг
Капитал 3-го уровня
Инвестиции
Всего расчетный собственный капитал

Таблица 7 - Анализ показателя достаточности капитала на 01.01.08-01.01.09 гг.

Показатели	01.01.08 г.		Изменение
k1 достаточность собственного капитала
k2 достаточность собственного капитала
Отношение расчетного собственного капитала к ссудному портфелю
Отношение расчетного собственного капитала к сформированным провизиям по ссудному портфелю
Отношение расчетного собственного капитала к сомнительным кредитам
Отношение расчетного собственного капитала к безнадежным кредитам

Таблица 8 - Активы банка, взвешенные с учетом принимаемого риска, тыс. тенге

Активы банка		Степень риска в процентах	Активы банка, взвешенные по степени кредитного риска вложений
Аффинированные драгоценные металлы
Корреспондентские счета
Требования к Национальному Банку РК
Банкноты национальной валюты до выпуска в обращение
Ценные бумаги, предназначенные для торговли
Ценные бумаги, предназначенные для торговли
Займы, предоставленные другим банкам

Подобные документы

Методология анализа финансового состояния банка. Структура банковской системы России. Основные характеристики финансового состояния банков. Оценка финансового состояния коммерческого банка. Создание единой системы оценки финансового состояния банка.

дипломная работа , добавлен 28.05.2002


Сущность и методические подходы анализа показателей финансового состояния деятельности коммерческого банка на примере Сибирского Банка Сбербанка России: организационно-экономическая характеристика; оценка и проблемы формирования финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 26.06.2012


Аспекты финансового состояния кредитной организации и проведение анализа отчетности банка. Факторы, влияющие на банковскую деятельность, цели и виды анализа финансового состояния коммерческого банка. Недостатки российских методов, суть зарубежного опыта.

курсовая работа , добавлен 06.03.2010


Характеристика теоретических основ анализа финансового состояния банка и особенностей управления им. Функции и механизм финансового анализа банка, его системы и методы. Предложения по повышению эффективности финансовой деятельности ОАО АКБ "Росбанк".

дипломная работа , добавлен 21.10.2010


Анализ финансового состояния коммерческого банка и рекомендации по улучшению его дальнейшей деятельности. Меры, принимаемых Центральным Банком в случае нарушения действующих нормативов. Расчет достаточности собственных средств и ликвидности банка.

контрольная работа , добавлен 30.11.2011


Структурный анализ ресурсной базы и активных операций коммерческого банка. Анализ качества активов и пассивов. Пути улучшения анализа финансового состояния коммерческого банка как основы управления его деятельностью, на примере КБ "Нацбизнесбанк" (ООО).

дипломная работа , добавлен 09.12.2013


Сущность, основные цели и задачи анализа финансового состояния коммерческого банка. Задачи банковского менеджмента. Оценка активов, капитала, ликвидности, доходности, обязательных нормативов, прозрачности структуры собственности, качества управления.

дипломная работа , добавлен 03.11.2015


Сущность анализа финансового состояния банка, его основные виды и информация, необходимая для проведения. Оценка качества активов ЗАО "Мега Банк". Ссудная и приравненная к ней задолженность. Динамика и структура пассивов, привлеченных средств банка.

курсовая работа , добавлен 16.12.2012


Предмет и методы анализа деятельности банка. Роль и значение финансового анализа. Основные методы и значения финансового анализа. Анализ факторов, влияющих на необходимый размер капитала. Инструменты краткосрочного и долгосрочного финансирования.

лекция , добавлен 25.03.2008


Процесс сравнения, группировки, элиминирования как методов оценки финансового состояния коммерческого банка. Анализ структуры доходов и расходов кредитного учреждения. Определение объема прибыли и убытков для составления финансовых результатов банка.