Какие налоги платили в ссср. Налоги на физлиц в российской империи и ссср

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В УКАЗ ПРЕЗИДИУМА

ВЕРХОВНОГО СОВЕТА СССР "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С НАСЕЛЕНИЯ"

В связи с изданием Свода законов СССР и в целях дальнейшего совершенствования финансового законодательства Президиум Верховного Совета СССР постановляет:

1. Внести в Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года "О подоходном налоге с населения" (Ведомости Верховного Совета СССР, 1943, N 17; 1947, N 29; 1956, N 18, ст. 394; 1962, N 45, ст. 457; 1968, N 35, ст. 314; 1970, N 3, ст. 24; 1972, N 4, ст. 27; 1973, N 37, ст. 497, N 39, ст. 542, N 48, ст. 679; 1975, N 21, ст. 338) изменения и дополнения, утвердив его новую редакцию.

2. Признать утратившими силу законодательные акты СССР согласно Приложению.

Председатель Президиума

Верховного Совета СССР

Ю.АНДРОПОВ

Секретарь Президиума

Верховного Совета СССР

Т.МЕНТЕШАШВИЛИ

ПРЕЗИДИУМ ВЕРХОВНОГО СОВЕТА СССР

О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С НАСЕЛЕНИЯ

I. Общие положения

1. Граждане СССР, получающие доходы на территории СССР, уплачивают подоходный налог с населения.

Действие настоящего Указа не распространяется на колхозников, получающих доходы от работы в колхозах, членами которых они состоят, в отношении сумм этих доходов.

2. От уплаты подоходного налога освобождаются:

1) рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению граждане, получающие заработную плату, другие виды денежного вознаграждения и стипендию, не превышающие 70 рублей в месяц;

2) военнослужащие действительной срочной военной службы и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные - по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту службы либо за время пребывания на учебных или поверочных сборах;

3) лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Совета Министров СССР и премий Ленинского комсомола - по суммам этих премий;

4) пенсионеры - по получаемой ими пенсии;

5) инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, - по всем получаемым ими доходам;

6) инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, - по всем получаемым ими доходам;

7) граждане - по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, не превышающим 840 рублей в год;

8) мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, - по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий в сельских местностях, если хозяйства этих граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога;

9) граждане - по другим доходам, не превышающим 300 рублей в год, кроме доходов, получаемых от предприятий, учреждений и организаций.

3. Участникам гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан предоставляется скидка по подоходному налогу в размере 50 процентов по всем получаемым ими доходам.

4. Для рабочих, служащих и приравненных к ним по налогообложению граждан, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер подоходного налога, взимаемого по месту основной работы, понижается на 30 процентов.

5. В облагаемый подоходным налогом доход не включаются:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и по уходу за ребенком;

2) суммы вознаграждений, не превышающих 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец, выплачиваемые авторам открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства;

3) алименты;

4) суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

5) суммы заработной платы и другие суммы, получаемые гражданами СССР от советских предприятий, учреждений и организаций в иностранной валюте в связи с их командированием на работу за границу;

6) суммы, полученные в результате продажи имущества, принадлежащего на праве личной собственности;

7) суммы, полученные в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства;

8) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и по лотереям;

9) проценты и выигрыши по вкладам в учреждения Госбанка СССР и сберегательные кассы;

10) суммы, выплачиваемые по государственному обязательному и добровольному страхованию;

11) суммы начислений по паевым взносам.

6. Совет Министров СССР имеет право определять отдельные виды доходов граждан, подлежащие исключению полностью или частично из дохода, облагаемого подоходным налогом.

7. Министерство финансов СССР и министерства финансов союзных республик имеют право полностью освобождать отдельных плательщиков и группы плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков и групп плательщиков размеры налога.

Министерства финансов автономных республик, финансовые управления (отделы) исполнительных комитетов краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов, районных, городских, районных в городах Советов народных депутатов имеют право полностью освобождать отдельных плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков размеры налога.

8. Доходы, получаемые за границей гражданами СССР, постоянно проживающими на территории СССР, облагаются подоходным налогом в соответствии с настоящим Указом.

Иностранные граждане и лица без гражданства облагаются подоходным налогом в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 года "О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц" и настоящим Указом.

II. Налогообложение рабочих и служащих

9. Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других денежных и натуральных выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, взимается в следующих размерах:

┌──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Размер месячного │Сумма налога│

│дохода││

├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│71 руб.│25 коп.│

│72 руб.│59 коп.│

│73 руб.│93 коп.│

│74 руб.│1 руб. 30 коп.│

│75 руб.│1 руб. 65 коп.│

│76 руб.│2 руб. 00 коп.│

│77 руб.│2 руб. 39 коп.│

│78 руб.│2 руб. 73 коп.│

│79 руб.│3 руб. 07 коп.│

│80 руб.│3 руб. 41 коп.│

│81 руб.│3 руб. 75 коп.│

│82 руб.│4 руб. 09 коп.│

│83 руб.│4 руб. 43 коп.│

│84 руб. │4 руб. 77 коп.│

│85 руб.│5 руб. 11 коп.│

│86 руб.│5 руб. 45 коп.│

│87 руб.│5 руб. 79 коп.│

│88 руб.│6 руб. 13 коп.│

│89 руб.│6 руб. 47 коп.│

│90 руб.│6 руб. 81 коп.│

│91 руб.│7 руб. 12 коп.│

│От 92 до 100 руб. │7 руб. 12 коп. + 12% с суммы, превышающей 91 руб.│

│От 101 руб. и выше│8 руб. 20 коп. + 13% с суммы, превышающей 100 руб.│

└──────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

10. В состав облагаемого подоходным налогом месячного дохода рабочих и служащих включаются суммы, начисленные по месту основной работы, в том числе за совместительство по месту основной работы.

11. В состав облагаемого подоходным налогом месячного дохода рабочих и служащих не включаются:

1) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении;

2) суммы, выплачиваемые в виде единовременной помощи;

3) компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

4) суммы, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством отдельным категориям работников взамен предоставления им бесплатно жилых помещений и коммунальных услуг;

5) стоимость всякого рода натурального довольствия, выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий (подарков).

12. К лицам, приравненным по обложению подоходным налогом к рабочим и служащим, относятся:

1) лица офицерского состава, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы - по денежному довольствию;

2) студенты высших учебных заведений, учащиеся средних специальных учебных заведений, аспиранты и ординаторы - по получаемой стипендии;

3) адвокаты - по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.

13. Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты.

14. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений Госбанка СССР средств на выдачу заработной платы перечисляют в бюджет суммы подоходного налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих.

Организации, не имеющие счетов в учреждениях Госбанка СССР, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в эти учреждения на следующий день после выдачи заработной платы.

III. Налогообложение граждан по доходам, получаемым

от предприятий, учреждений и организаций

не по месту основной работы

15. С заработной платы и других денежных и натуральных выплат, получаемых гражданами от предприятий, учреждений и организаций не по месту основной работы за работу по совместительству, выполнение разовых работ, сдачу пушно-мехового сырья, продуктов охоты, за изготовление на дому изделий, сдаваемых предприятиям, учреждениям и организациям в соответствии с заключенными договорами, и за работы, выполняемые в качестве внештатных работников, налог взимается в следующих размерах :

│ Размер месячного│Сумма налога│

│дохода││

│До 15 руб.│1,5% с суммы дохода│

│От 15 до 20 руб.│22 коп. + 5,5% с суммы, превышающей 15 руб.│

│От 21 до 30 руб.│50 коп. + 6,0% с суммы, превышающей 20 руб.│

│От 31 до 40 руб.│1 руб. 10 коп. + 7,0% с суммы, превышающей 30 руб.│

│От 41 до 50 руб.│1 руб. 80 коп. + 8,0% с суммы, превышающей 40 руб.│

│От 51 до 70 руб.│2 руб. 60 коп. + 10,0% с суммы, превышающей 50 руб.│

│От 71 до 100 руб.│4 руб. 60 коп. + 12,0% с суммы, превышающей 70 руб.│

│От 101 руб. и выше │8 руб. 20 коп. + 13,0% с суммы, превышающей 100 руб. │

По этим же ставкам налог взимается с авторов открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства, получающих вознаграждение, превышающее 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец. Налог исчисляется и взимается со всей суммы вознаграждения (за вычетом 1000 рублей) отдельно по каждому открытию, изобретению, рационализаторскому предложению и промышленному образцу.

16. Подоходный налог с заработков граждан, перечисленных в статье 15 настоящего Указа, удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, выплачивающими эти суммы.

IV. Налогообложение граждан по доходам, получаемым

за издание, исполнение или иное использование

произведений науки, литературы и искусства

1) с сумм, выплачиваемых советским и другим авторам за использование их произведений на территории СССР, с сумм, поступающих из-за границы советским авторам за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР:

┌───────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│Размер годового│Сумма налога│

│дохода││

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│До 180 руб.│1,5% с суммы дохода│

│От 181 до 240 руб. │2 руб. 70 коп. + 5,5% с суммы, превышающей 180 руб.│

│От 241 до 360 руб. │6 руб. 00 коп. + 6% с суммы, превышающей 240 руб.│

│От 361 до 480 руб. │13 руб. 20 коп. + 7% с суммы, превышающей 360 руб.│

│От 481 до 600 руб. │21 руб. 60 коп. + 8% с суммы, превышающей 480 руб.│

│От 601 до 840 руб. │31 руб. 20 коп. + 10% с суммы, превышающей 600 руб.│

│От 841 до 1200 руб.│55 руб. 20 коп. + 12% с суммы, превышающей 840 руб.│

│От 1201 руб. и выше│98 руб. 40 коп. + 13% с суммы, превышающей 1200 руб. │

└───────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘

По этим же ставкам взимается подоходный налог с других доходов литераторов и работников искусств, кроме заработной платы по месту основной работы;

2) с сумм авторского вознаграждения, поступивших из-за границы советским либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за исключением поступающих из-за границы советским авторам сумм за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР:

│До 500 руб.│30% с суммы дохода│

│От 501 до 1000 руб.│150 руб. + 45% с суммы, превышающей 500 руб.│

│От 1001 до 3000 руб.│375 руб. + 55% с суммы, превышающей 1000 руб.│

│От 3001 до 5000 руб.│1475 руб. + 65% с суммы, превышающей 3000 руб.│

│От 5001 руб. и выше│2775 руб. + 75% с суммы, превышающей 5000 руб.│

С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за использование в установленном порядке их произведений в социалистических странах, налог взимается по ставкам, пониженным на 50 процентов, если сумма указанного вознаграждения не превышает 1000 рублей в год. В тех случаях, когда годовая сумма такого вознаграждения составляет более 1000 рублей, налог в пониженном размере взимается только с первой тысячи получаемого вознаграждения.

По ставкам, указанным в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, взимается также подоходный налог с правопреемников авторов (кроме наследников авторов).

18. С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов за использование произведений художественной литературы, музыкального и изобразительного искусства, подоходный налог взимается в следующих размерах:

┌────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐

│ Размер годового дохода │Сумма налога│

├────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤

│До 500 руб.│60% с суммы дохода│

│От 501 до 1000 руб.│300 руб. + 65% с суммы, превышающей 500 руб.│

│От 1001 до 3000 руб.│625 руб. + 70% с суммы, превышающей 1000 руб.│

│От 3001 руб. и выше│2025 руб. + 75% с суммы, превышающей 3000 руб.│

└────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов за использование иных видов произведений (кроме произведений художественной литературы, музыкального и изобразительного искусства), - по ставкам, указанным в настоящей статье, с увеличением начисленной суммы налога на 20 процентов.

С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов: лицам, не достигшим 16-летнего возраста, учащимся до 23-летнего возраста, мужчинам, достигшим 60 лет, женщинам, достигшим 55 лет, и гражданам, получающим пенсию по инвалидности, - подоходный налог взимается в размерах, предусмотренных настоящей статьей, с понижением на 50 процентов, если сумма вознаграждения не превышает 1000 рублей в год. В тех случаях, когда годовая сумма такого вознаграждения составляет более 1000 рублей, налог в пониженном размере взимается только с первой тысячи получаемого вознаграждения.

19. Подоходный налог с сумм авторского вознаграждения, поступающих из-за границы, сумм, подлежащих переводу за границу, а также с сумм, выплачиваемых правопреемникам (в том числе и наследникам) советских и иностранных авторов, исчисляется и удерживается Всесоюзным агентством по авторским правам. Налог с других сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых в СССР , а также с иных доходов литераторов и работников искусств (кроме заработной платы по месту основной работы) исчисляется и удерживается непосредственно по каждому месту выплаты. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты. Перечисленные в данном разделе доходы облагаются налогом без применения установленного настоящим Указом необлагаемого минимума доходов.

V. Налогообложение граждан, занимающихся

другими видами деятельности

20. С доходов граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, налог взимается в следующих размерах:

│От 841 до 3000 руб.│По ставке, равной годовой сумме подоходного│

││налога, уплачиваемого с соответствующего заработка│

││рабочих и служащих по месту основной работы│

│От 3001 до 5000 руб.│332 руб. 40 коп. + 60% с суммы, превышающей│

││3000 руб.│

│От 5001 руб. и выше│1532 руб. 40 коп. + 65% с суммы, превышающей│

││5000 руб.│

21. С доходов от частной практики врачей и других медицинских работников, преподавателей, архитекторов, художников, машинисток, стенографов и иных граждан подоходный налог взимается в следующих размерах:

┌──────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐

│Размер годового дохода│Сумма налога│

├──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│От 301 до 360 руб.│15 руб. 00 коп. + 10,0% с суммы, превышающей│

││300 руб.│

│От 361 до 480 руб.│21 руб. 00 коп. + 14,0% с суммы, превышающей│

││360 руб.│

│От 481 до 600 руб.│37 руб. 80 коп. + 19,0% с суммы, превышающей│

││480 руб.│

│От 601 до 840 руб.│60 руб. 60 коп. + 23,5% с суммы, превышающей│

││600 руб.│

│От 841 до 1200 руб.│117 руб. 00 коп. + 29,0% с суммы, превышающей │

││840 руб.│

│От 1201 до 1800 руб.│221 руб. 40 коп. + 33,5% с суммы, превышающей│

││1200 руб.│

│От 1801 до 2400 руб.│422 руб. 40 коп. + 40,0% с суммы, превышающей│

││1800 руб.│

│От 2401 до 3000 руб.│662 руб. 40 коп. + 46,5% с суммы, превышающей│

││2400 руб.│

│От 3001 до 5000 руб.│941 руб. 40 коп. + 52,5% с суммы, превышающей│

││3000 руб.│

│От 5001 до 7000 руб.│1991 руб. 40 коп. + 59,0% с суммы, превышающей│

││5000 руб.│

│От 7001 руб. и выше│3171 руб. 40 коп. + 69,0% с суммы, превышающей│

││7000 руб.│

└──────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────┘

По этим же ставкам взимается налог с доходов служителей религиозных культов, доходов членов исполнительных органов религиозных объединений от религиозной деятельности, а также с доходов других граждан от совершения религиозных обрядов либо от участия в них.

22. С доходов граждан, не перечисленных в статьях 9, 15, 17, 18, 20 и 21 настоящего Указа, подоходный налог взимается в следующих размерах:

│ Размер годового дохода │Сумма налога│

│От 301 до 360 руб.│22 руб. 20 коп. + 15,0% с суммы, превышающей│

││300 руб.│

│От 361 до 480 руб.│31 руб. 20 коп. + 20,0% с суммы, превышающей│

││360 руб.│

│От 481 до 600 руб.│55 руб. 20 коп. + 25,0% с суммы, превышающей│

││480 руб.│

│От 601 до 840 руб.│85 руб. 20 коп. + 31,0% с суммы, превышающей│

││600 руб.│

│От 841 до 1200 руб.│159 руб. 60 коп. + 37,5% с суммы, превышающей│

││840 руб.│

│От 1201 до 1800 руб.│294 руб. 60 коп. + 44,0% с суммы, превышающей│

││1200 руб.│

│От 1801 до 2400 руб.│558 руб. 60 коп. + 50,0% с суммы, превышающей│

││1800 руб.│

│От 2401 до 3000 руб.│858 руб. 60 коп. + 56,0% с суммы, превышающей│

││2400 руб.│

│От 3001 до 5000 руб.│1194 руб. 60 коп. + 62,5% с суммы, превышающей│

││3000 руб.│

│От 5001 до 7000 руб.│2444 руб. 60 коп. + 71,0% с суммы, превышающей│

││5000 руб.│

│От 7001 руб. и выше│3864 руб. 60 коп. + 81,0% с суммы, превышающей│

││7000 руб.│

23. Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода.

24. Налогообложение производится финансовыми органами по месту жительства плательщика, а если деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления деятельности, но с обязательным сообщением финансовому органу по месту жительства плательщика о размерах дохода и налога.

Налог исчисляется по общему годовому доходу отдельно по видам деятельности, перечисленным в статьях 20, 21 и 22 настоящего Указа.

25. Подоходный налог уплачивается в следующие сроки: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.

26. Подоходный налог уплачивается в следующем порядке:

1) в каждом квартале плательщики вносят по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по 25 процентов суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год.

В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты налога;

2) по истечении года или прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу, и разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с плательщиков или возврату им в 15-дневный срок.

27. Учет плательщиков и их налогообложение осуществляются на основании:

1) деклараций плательщиков, ежегодно подаваемых ими финансовым органам к 15 января. При возникновении источника дохода в течение года декларация о доходах подается в 5-дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, а при прекращении существования источника дохода в течение года - в 5-дневный срок со дня прекращения;

2) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями о выплаченных отдельным гражданам суммах, которые в соответствии с настоящим Указом подлежат налогообложению непосредственно финансовыми органами, а также сведений, представляемых органами управления жилищным фондом и владельцами строений в порядке и сроки, устанавливаемые Министерством финансов СССР;

3) материалов производимых финансовыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков.

VI. Контроль за правильностью налогообложения

и ответственность плательщиков

28. В целях обеспечения полноты выявления подлежащих налогообложению доходов должностным лицам финансовых органов предоставляется право:

1) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также по перечислению в бюджет удержанных сумм налога;

2) проверки соответствующих документов предприятий, учреждений и организаций, представляющих финансовым органам согласно статье 27 настоящего Указа сведения, необходимые для налогообложения;

3) беспрепятственного входа в помещения, где осуществляются кустарно-ремесленные промыслы, частная практика и другие виды деятельности, проверки такой деятельности, ознакомления с соответствующими документами, осмотра запасов сырья, материалов, оборудования и готовых изделий, опроса лиц, получающих доходы, а также их клиентов.

29. Своевременно не удержанные предприятиями, учреждениями и организациями суммы налога с заработной платы рабочих и служащих и с доходов других граждан, перечисленных в статьях 12 и 15 настоящего Указа, могут быть удержаны не более чем за три месяца, а возврат излишне удержанных сумм налога допускается не более чем за один год до обнаружения неправильного удержания.

Своевременно не удержанные суммы налога с доходов, получаемых за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, могут быть взысканы не более чем за год, в котором обнаружено неправильное удержание, а также за предшествующий год. За этот же период производится возврат излишне удержанных сумм налога.

С других категорий плательщиков, своевременно не привлеченных к уплате подоходного налога либо неправильно обложенных налогом, взыскание либо возврат подоходного налога производится не более чем за два предшествующих года.

Суммы подоходного налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взимаются за все время уклонения.

30. За просрочку платежа подоходного налога взимается пеня в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки.

В случае уклонения от уплаты налога применяются меры, предусмотренные Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

VII. Порядок обжалования действий финансовых органов

31. Жалобы на действия должностных лиц финансовых и других органов, производивших исчисление и взимание подоходного налога, подаются в финансовые отделы исполнительных комитетов районных, городских и районных в городах Советов народных депутатов, и решения по ним выносятся в сроки, установленные законодательством СССР для рассмотрения жалоб и заявлений граждан.

Решения указанных финансовых отделов могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий финансовый орган.

Подача жалоб не приостанавливает уплату подоходного налога.

Финансовый орган, рассматривающий жалобу, имеет право приостановить взимание причитающихся с плательщика сумм налога до разрешения жалобы.

VIII. Порядок издания инструкции

по применению настоящего Указа

32. Инструкция по применению настоящего Указа издается Министерством финансов СССР.

Приложение

к Указу Президиума

Верховного Совета СССР

ПЕРЕЧЕНЬ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ СССР, УТРАТИВШИХ СИЛУ

1. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 года "О снижении налогов с заработной платы рабочих и служащих" (Ведомости Верховного Совета СССР, 1967, N 39, ст. 521).

2. Закон СССР от 12 октября 1967 года "Об утверждении Указа Президиума Верховного Совета СССР "О снижении налогов с заработной платы рабочих и служащих" (Ведомости Верховного Совета СССР, 1967, N 42, ст. 546).

3. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1972 года "О прекращении взимания налогов с заработной платы рабочих и служащих в размере до 70 рублей в месяц и снижении ставок налогов с заработной платы до 90 рублей в месяц" (Ведомости Верховного Совета СССР, 1972, N 52, ст. 518) в части подоходного налога.

4. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1980 года "О ставках подоходного налога для служителей религиозных культов и других лиц, участвующих в совершении религиозных обрядов" (Ведомости Верховного Совета СССР, 1980, N 48, ст. 1016).

5. Закон СССР от 24 июня 1981 года "Об утверждении Указов Президиума Верховного Совета СССР о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты СССР" (Ведомости Верховного Совета СССР, 1981, N 26, ст. 840) в части утверждения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1980 года "О ставках подоходного налога для служителей религиозных культов и других лиц, участвующих в совершении религиозных обрядов".

Секретарь Президиума

Верховного Совета СССР

Т.МЕНТЕШАШВИЛИ

Введение

Налог (ст. 8 НК РФ) - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Понятие «налоги» как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: «Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Налоги как социально значимые явления никто персонально не изобретал и не основывал. Они возникли в результате естественноисторического развития общества как социально значимого организма. Понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование».

Рассмотрение темы «Налогообложение СССР» в настоящее время очень актуально. Это позволяет на основе анализа налоговой системы 1917-1991 гг. сделать выводы о том, какие ошибки были допущены в системе, что нужно изменить, а что, действительно, является приемлемым и может быть применено на практике. Другими словами, изучение истории налогов необходимо для разработки эффективной налоговой системы в последующие периоды времени, для учета ошибок и восприятия положительного опыта прошлых лет.

Объектом изучения в нашей работе являются налоги эпохи «военного коммунизма» и новой экономической политики, налоговая реформа 1930-1932 гг., налоговая система периода Великой Отечественной войны, сельскохозяйственный налог 1953 г., налоговые реформы 1960-х гг., изменения в налоговой системе в период перестройки и распада СССР.

Таким образом, основной целью моей работы является - Изучение налоговой системы СССР от «военного коммунизма» до перестройки.

Задачи работы:

Выявление основных этапов налогообложения в истории СССР в период с 1917 по 1991 г.г.

Дать характеристику системы налогообложению на каждом этапе.

1. Налоги периода «Военного коммунизма»

До прихода к власти Российская социал-демократическая рабочая партия (большевиков) предполагала провести следующие основные мероприятия в сфере налогообложения: введение поимущественного и прогрессивно подоходного налога, отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости м установление высоких косвенных налогов на предметы роскоши, однако финансовый кризис, усилившийся после октября 1917 г., не позволил осуществить эти преобразования. Основным источником бюджета становится эмиссия бумажных денег, а также осуществление на уровне местных органов власти контрибуций, т.е. принудительных денежных или натуральных поборов .

Издание декрета Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (ВЦИК) и Совета Народных Комиссаров (СНК) от 30 октября 1918 г., гласило о введение «Единовременного чрезвычайного десятимиллиардного революционного налога», который дополнял собой систему регулярных прямых налогов. Цель налога: Изъятие денежных средств и их обращение на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны. Налог взимался по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была производиться таким образом, чтобы вся часть налога пала бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян, а городская и деревенская беднота полностью освобождалась от уплаты налога, средние слои населения облагались невысокими ставками. Чрезвычайный налог дал вместо десяти всего около 1,5 млрд. руб. .

Одним из основных источников доходов местных бюджетов был «Разовый сбор за торговлю», первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. Этот налог позволял местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогам продажу товаров в разнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.

После Октябрьской революции 1917 г. существенно повышаются ставки «Акцизов» на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, производящие облагаемые товары или услуги, а его плательщиками - потребители при оплате товаров или услуг. В дальнейшем к концу 1918 г. акцизы были заменены на прямое начисление к ценам товаров, но их эффективность резко снизилась в результате натурализации хозяйства. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено, поскольку а 1917 г. они обеспечили 17% всех доходов бюджета, то в 1918 г. только лишь 8,8%.

Результатом декрета СНК РСФСР от 10 апреля 1918 г. послужило введение одного из косвенных налогов, такого как «Особый пятипроцентный сбор». Целью взимания этого налога являлось помощь всему кооперированному населению. Налог взимался с кооперативных и частных торговый предприятий, который снабжали население предметами личного потребления и домашнего обихода. Размер сбора составлял 5% их оборота. Стимулирующим фактором вступления граждан в члены потребительских обществ, служил тот факт, что сумма сбора которая ими была уплачена в своих кооперативах возвращалась после утверждения годового отчёта общества. В связи с ликвидацией частной торговли и обязательного кооперирования всего населения в марте 1919 г. особый 5%-ый сбор был убран. Также стоит отметит, что данный вид налога бал прообразом налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с декретом СНК от 14 августа 1918 г. вводится «Единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев», представлявшего разновидность целевого налога который был введён взамен контрибуций. Этот налог определял сумму сбора и современность перечисления ее в бюджет. Размер этого сбора определялся на основании расчётов и данных ведомости установленной формы. Плательщиками такого налога являлись владельцы частных торгово-промышленных предприятий, которые имели рабочих. Результатом такого обложения стала его отмена после 11 месяцев (он просуществовал до матра 1919 г.), поскольку он не дал ожидаемых результатов. .

В дальнейшем система налогообложения заменяется системой «Продовольственной разверсткой». Смысл продразверстки заключался в следующем: Все крестьянские хозяйства подлежали обязательной сдачи государству всех излишков (сверх установленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйственных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. В дальнейшем в период Гражданской войны (1918 - 1920 г.г.) данный вид налогообложения являлся чрезвычайной мерой взимания, который собирался при тяжёлых военных и экономических положениях страны. Данный вид налога взимался только с отдельных губерний, но в дальнейший сбор производится по декрету СНК от 11 февраля 1919 г. «О разверстке между производящими губерниями зерновых хлебов и фуража, подлежащих отчуждению в распоряжение государства», который распространяется на всю территорию страны. При сборе учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установлены государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьянских хозяйств в семенах и фураже для скота. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленный срок. К тем кто не сдал поставки в срок, при обнаружении ресурсов применялась такая санкция как изъятие излишек. При взимании соблюдался кассовый принцип: максимально высокому обложению подвергались кулацкие хозяйства, меньшему - середняцкие, частично или полное освобождение от продразверстки бедняки .

В дальнейшем 3 февраля 1921 г. Президиум ВЦИК принимает принципиальное постановление о приостановке взимания всех действующих налогов, как общегосударственных, так и местных, поскольку во-первых политика «военного коммунизма» достигла своего апогея и во-вторых государство решило перейти к новой экономической политике. Первые шаги к НЭПу получили своё проявление в замене продразверстки - продналогом).

2. Налогообложение в период НЭПа. Прямые и косвенные налоги

Начало данного периода связано с введением новой экономической политики (нэп), которая была разработана В. И. Лениным. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы. Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

1)прямые налоги - основной налоговый источник доходов государства. Доля поступлений в бюджет в 1922 г. составило 43%, в 1924 г., а к 1926 достигала 83% всего бюджета.

Они включали в себя:

а) промысловый налог (1917), который состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твёрдым ставкам в зависимости от разряда (торговые 5, промышленные - 12) предприятия, а также пояса местности (5 поясов) и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Поступления по промысловому налогу к 1928 г. давали около? всех налоговых поступлений. Налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также все граждане, которые имели доходы от занятий промыслами.

б) денежный подворный налог (1922), являвшийся основным видом налогообложения в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

в) единый натуральный налог (1922) представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки. Исчислялся по единой весовой мере - пуд ржи или пшеницы в зависимости от района. Льготы для инвалидов Гражданской войны и семей красноармейцев. Устанавливается по 3 критериям: количество пашни и сенокоса, едоков, от урожайности. Отменён в 1923 г.

г) подоходно-имущественный налог (1922), представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц.

д) единовременный общегражданский налог (20-е годы) был введен для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении.

е) военный налог (1925), которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию.

ж) квартирный налог (середина 20-х), который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов.

з) налог на сверхприбыль (1926) вводился с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.

и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (1926). Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества.

к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом (1929). Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков.

л) единый сельскохозяйственный налог (1923), предназначен для упорядочивания налогообложения в деревне. При взимании учитывается: размер пашни, урожайность, количество рабочего скота. Льготы, примерно 20% крестьян не уплачивали налог. Уплачивался натурой или деньгами, с 1924 - только деньгами.

к) подоходный налог (1924) - один из основных прямых налогов, который взимается с доходов физических и юридических лиц (заработная плата, прибыль и т.д.).

2)косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары и обеспечивали 11-20% всех доходов государства. К косвенным налогам относились:

а) акцизы (1921), уплачиваемые с некоторых товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.

б) налог от демонстрации кинофильмов (1922), уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы.

) пошлины и сборы.

а) патентная пошлина (1922) представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом.

б) судебная пошлина (1930), являвшаяся платой за различные судебные документы.

в) патентный сбор (1921) - платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от занятия промыслами.

г) прописочный сбор (1921) взимался в виде платы за прописку документов.

д) канцелярский сбор (1922) - плата за выдаваемые гражданам СССР предприятиям документы и копии.

е) гербовый сбор (1922) взимался с отдельных лиц и организаций в качестве платы при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документова) патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом .

Сбор налогов осуществлялся системой Народного комиссариата финансов с помощью налоговых комиссий. Налоговые комиссии - общественные органы создающихся с помощью финансовых (налоговых) инспекторов и исполнительных комитетов местных Советов с целью наиболее полного учёта плательщиков налогов, облагаемых доходов и правильного исчисления налоговых платежей. Состав комиссии следующий: представители местных исполнительных комитетов, профсоюзов и по 2 рекомендованных исполнительным комитетом плательщика. В 1921-1923 г.г. были образованы налоговые комиссии по подоходно-поимущественному налогу, промысловому и сельскохозяйственному налогу. В 1926 г. по промысловому и подоходному налогам были учреждены объединенные комиссии (участковые, уездные, окружные губернские), они также рассматривали налог на сверхприбыль и гербовый сбор. Комиссия определяла оклады налогов, также они налагали штрафы за нарушение налоговых правил, разрабатывали нормы для исчисления доходов при отсутствии прямых данных об их размерах, рассматривали жалобы трудящихся по вопросам налогообложения. В дальнейшем были закрыты комиссии по подоходному и промысловому налогу (1929 г.) и по сельскохозяйственному налогу (1937 г.) .

Созданная в годы НЭПа налоговая система при всех ее недостатках позволила решить стоявшие перед государством задачи. Суммы налоговых поступлений в бюджет неуклонно возрастали (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1. Налоговые доходы бюджета в 1922/1923-1927/1928 гг. (млн. руб.)

Название налогов1922/231923/241924/251925/261926/271927/28Всего налогов584,0991,11603,42192,93000,63522,8в том числе: сельскохозяйственный налог176,5231,0326,2251,2357,9354,2промысловый налог118,2233,6323,5482,9675,8703,9подоходный налог12,775,9113,3185,9246,4295,6акцизы103,5240,6507,8841,61209,91491,2таможенный доход 66,867,4101,9150,6189,4259,7бюджет коммунизм налогообложение военный

В первые годы НЭПа налоговые поступления являлись основным источником доходов государственного бюджета, но по мере развития народного хозяйства их доля сокращалась с 63,14 % в 1922/1923 г. до 48,13 % в 1927/1928 г., а поступления неналоговых доходов возрастала.

В последующие годы в систему взимания как прямых, так и косвенных налогов неоднократно вносились существенные изменения, связанные с усилением прогрессивности налогообложения, повышением необлагаемого минимума, введением ряда льгот для государственной и кооперативной промышленности. При всем их разнообразии суть сводилась к одному - вытеснению частного капитала.

Проводимая государством в дальнейшем налоговая политика исходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественного экономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемых потребностей пролетарского государства в форсированной социализации народного хозяйства .

3. Налоговая система СССР (1930 - 1941 гг.)

Налоговая реформа, осуществлявшаяся в СССР в 1930-1932 гг., представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий, организаций обобществленного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом. Реформа проводилась в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. в комплексе с политическими, экономическими и организационными мероприятиями, обеспечившими завершение процесса преобразования системы государственных финансов и денежно-кредитной сферы.

Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизации налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства. Около 60 видов прежде существовавших налогов и сборов в обобществленном секторе были заменены двумя основными платежами: для государственных предприятий и организаций устанавливаются налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог.

Общие итоги реформы по упразднению и объединению различного рода налоговых изъятий представляются в следующем виде:

) в обобществленном секторе введенный реформой налог с оборота заменил прежде существовавшие 53 платежа, отчисления от прибыли госпредприятий включили в себя 5 ранее существовавших платежей, сохранились подоходный налог с кооперации и единая пошлина, два платежа были отменены реформой, при этом сохранили самостоятельность 24 ранее существовавших платежа;

) в частном секторе промысловый налог объединил 32 существовавших до реформы платежа, подоходный налог - 3, единая пошлина - 9, сохранился налог на сверхприбыль, 3 платежа были отменены, сохранили свою самостоятельность после реформы 28 платежей.

Для налога с оборота в эпоху СССР была характерна множественность налоговых ставок: в середине 1933 г. существовало свыше 400 ставок, в 1937 г. их число достигло 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444.

Доходы государственного бюджета формировались за счет поступлений от «социалистического хозяйства» и платежей населения (налоговых платежей). Основным источником доходов бюджета были денежные накопления государственных объединений, предприятий, хозяйственных органов. Эти платежи объединялись в следующие группы: 1) в обобществленном секторе - налог с оборота, платежи из прибыли, подоходный налог с кооперации, налог с нетоварных операций предприятий обобществленного сектора, налог с оборота кинотеатров, налог с совхозов, единая пошлина и другие платежи; 2) в частном секторе - промысловый налог, подоходный налог с частных лиц, налог на сверхприбыль, сельскохозяйственный налог, подоходный налог с колхозов, самообложение, единовременный налог на единоличные крестьянские хозяйства, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, поимущественные налоги, единая пошлина и др. платежи. Кроме того, в 1930-1941 гг. существовала система таможенных платежей .

В период (1933-1937) роль доходов от социалистического хозяйства - основного источника пополнения государственного бюджета СССР все более возрастала. Доходы бюджета росли, прежде всего, за счёт налога с оборота и отчислений от прибыли и организаций. Так налог с оборота в 1935 г. дал 44,9 млрд.руб., в 1936 г. - 53,1 г., в 1937 г. - 57,8 млрд. руб., а отчисления от прибыли за те же годы составили 3,3; 5,3; 9,3 млрд. руб. соответственно .

В 1937 г. учреждаются приходные кассы по налогам - структурные подразделения районных финансовых отделов. Приходные кассы по налогам принимали налоговые и страховые платежи от сельского населения. Кассы открывались непосредственно при районных финансовых отделах и принимали налоговые платежи в районном центре, выездные кассы - в селах и колхозах (обычно в периоды массовой уплаты платежей). В селениях, находившихся на значительном расстоянии от районных центров, действовали приходно-расходные кассы, в функции которых помимо приема денег от населения входило кассовое исполнение сельских бюджетов. В связи с введением должности налоговых агентов приходно-расходные и выездные кассы были упразднены в 1938 г., а кассы районных финансовых отделов - в 1939 г. .

В основе серии налоговых реформаций 1930-х годов лежал поиск действенных экономических механизмов, способных обеспечить централизованное регулирование экономики, форсировать процесс ускорения государственных накоплений на реализацию планов индустриализации промышленности, усилить контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий.

Быстрое создание по экономическим районам крупных сельских хозяйств, регулируемых из одного центра, позволило включить деревню в единую систему директивного планирования.

Продолжается создание наиболее благоприятных условий при взимании подоходного налога для граждан, занятых в общественном производстве, на государственных и кооперативных предприятиях, с одной стороны, и ограничение доходов от частной предпринимательской деятельности, с другой.

В этот период появляются элементы социальной направленности подоходного налогообложения посредством развития системы налоговых льгот, предоставляемых рабочим и служащим в зависимости от наличия детей и иждивенцев в семье.

В целом происходило последовательное упрощение системы налогов, налоговые платежи все более теряли характер многофункционального экономического инструмента и трансформировались в нормативные отчисления. Неоднократно поднимался вопрос об отмене налоговой системы как таковой .

4. Налогообложение в военное время (1941-1945 г.г.)

В период Великой Отечественной войны продолжала действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий, установленная в предвоенный период, но дополнительные потребности бюджета обеспечивались рядом новых налогов и сборов с населения и увеличением размеров налогов.

В качестве чрезвычайного налога периода войны вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, установленный с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на общественное воспитание и содержание детей в детских домах, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям. Указом Президиума Верховного Совета (ВС) СССР от 29 декабря 1941 г. вводится военный налог, который уплачивался по твердым ставкам в размере от 150 руб. до 600 руб. в зависимости от района. Производится также реформирование системы подоходного налогообложения населения в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». Его уплачивали советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики в зависимости от них подразделялись на несколько групп. Объектом обложения являлся совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии и т.д. Подоходный налог взимался по прогрессивным ставкам. Была установлена 100%-ная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. Необлагаемый минимум доходов не устанавливался. Ставки налога дифференцировались в зависимости от категории плательщиков и размеров доходов. В годы Великой Отечественной войны в связи с ростом цен были увеличены ставки сельскохозяйственного налога. Введен сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак, единый налог со зрелищ (Указ Президиума ВС СССР от 10 сентября 1942г.) . В городах и поселках местными Советами вводится сбор с владельцев скота (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942г.). Некоторые платежи в государственный бюджет были заменены или объединены с другими. Единая государственная пошлина была заменена государственной пошлиной (Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942г.) - денежными суммами, взимавшимися специально уполномоченными учреждениями за совершение действий и выдачу документов. Был отменен налог с наследств и дарений (за предоставление данного вида услуг взималась госпошлина). В 1943 г. был отменен сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства (этот сбор был объединен с подоходным налогом). В годы Великой Отечественной войны были широко распространены добровольные взносы - сборы средств населения в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии .

За все годы Великой отечественной войны (1941-1945) в бюджет было мобилизовано 111,7 млрд. руб., при этом платежи от государственных и кооперативных предприятий составил 84,7 млрд. руб. .

5. Налоговая политика в 1945-1985 гг.

В послевоенный период (до 1953г.) налоговая система оставалась практически неизменной. В 1946г. был отменен военный налог. В связи с этим поступления от населения сократились примерно на 5,5% по сравнению с последним годом Великой отечественной войны. Несмотря на это, был установлен ряд налоговых льгот для воевавших в Отечественной войне. Был также увеличен необлагаемый минимум по подоходному налогу для некоторых категорий граждан.

С целью увеличения темпов развития колхозных хозяйств в 1953г., была проведена реформа сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственный налог представлял собой разновидность подоходного обложения, после реформы налог стал исчисляться по твердым ставкам с 0,01 га площади земельного участка. Плательщиками налога были хозяйства членов колхозов, а также хозяйства других граждан, которым выделены приусадебные земельные участки и наделы. В расчет принимались только пахотные земли, не занятые постройками, лесом, дорогами и так далее. Налог не взимался с земли меньше 50 кв.м. Для каждой союзной республики устанавливалась средняя ставка налога, а для автономных республик, краев и областей - предельные отклонения от средних ставок по республике (т.е. наибольшие и наименьшие ставки): по РСФСР средняя ставка составляла 85 коп., наименьшая - 30 коп., наибольшая - 1 руб. 40 коп. При определении ставок налога также учитывалось использование земельных участков под посевы отдельных сельскохозяйственных культур и наличие рынков сбыта. Также в 1953 году были снижены ставки по разовому сбору на колхозных рынках, от его уплаты были освобождены колхозы, колхозники и граждане, торгующие определенным видом продуктов .

В середине 60-х годов планировалась хозяйственная реформа, направленная на повышение прибыльности и эффективности работы предприятий. В сфере налогообложения важнейшими мероприятиями стали: изменения порядка распределения прибыли государственных предприятий, введение налога на фонды, рентных платежей, реформирование системы подоходного обложения колхозов.

До 1966 года, платежи от прибыли в бюджет производились в виде отчислении от прибыли в размере ее свободного остатка сверх потребностей предприятия, но не менее 10%. В связи с реформой вместо них ввелись следующие платежи:

плата за производственные фонды и нормируемые оборотные средства;

фиксированные (рентные) платежи;

взнос свободного остатка прибыли;

Предприятия, не переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования, вносили в бюджет традиционные отчисления от прибыли. С проведением реформы, платежи из прибыли возросли с 30,9 млрд. рублей в 1965 году, до 70,6 млрд. рублей в 1976 году, а их удельный вес в доходах государства повысился с 30,2% до 30,4% .

Плата за фонды была введена в целях повышения заинтересованности предприятий в лучшем использовании производственных фондов и оборотных средств. Плата вносилась в бюджет независимо от выполнения плана по прибыли, поэтому этот платеж был наиболее устойчивым источником доходов Госбюджета СССР. Но стимулирующее воздействие данного платежа было незначительным, так как сэкономленные на нем средства поступали в бюджет в виде свободного остатка прибыли. Свободный остаток прибыли, оставшийся после вычета за производственные фонды, рентных платежей, а также отчислений в фонды экономического стимулирования и покрытия плановых затрат, являлся обязательным платежом в бюджет государства.

Фиксированные (рентные) платежи представляли собой форму отчисления в доход государства части прибыли предприятий, получение которой было обусловлено благоприятными природными, технико-экономическими, транспортными условиями, благодаря которым уровень себестоимости продукции был ниже. В 1975 году, рентные платежи составили около 5% балансовой прибыли промышленности и примерно 8% платежей из прибыли в бюджет. Основную массу уплачивали предприятия нефтедобывающей (свыше 40%), легкой (свыше 25%) и газовой (свыше 20%) промышленности .

В 1965 году были внесены изменения в колхозное обложение. Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1965 году, был введен подоходный налог с колхозов, которым облагались сельскохозяйственные и рыболовецкие колхозы.

Подоходным налогом облагались:

чистый налог колхоза, полученный от сельскохозяйственного производства, оказания услуг и от подсобных предприятий и промыслов, за вычетом части дохода, соответствующей рентабельности хозяйства в 25%;

часть фонда оплаты труда колхозников в размере, превышающем необлагаемый минимум, определяемый исходя из установленного Правительством СССР необлагаемого среднемесячного заработка в сумме 70 рублей на одного, работающего в хозяйстве колхозника.

Чистый доход колхоза определялся как разность между выручкой от реализации продукции, оказания услуг и стоимостью продукции по государственным закупочным ценам, определенной к выдаче в порядке оплаты колхозников и лиц, привлеченных для работы в колхозе со стороны, и себестоимостью этой продукции и оказанных услуг. Смысл налога можно определить как форму изъятия части сверхнормативных денежных средств колхозов в государственный бюджет. Удельный вес налогов, взимаемых с колхозов, составлял в бюджете СССР от 1 до 1,5 % .

Налогом с оборота облагались государственные отраслевые объединения, предприятия и организации по продаже товаров собственного производства и заготовки. По каждому отраслевому объединению устанавливалась единая ставка налога в процентах к плановому обороту. Из 11общей суммы налога, поступающего в бюджет, 78% вносили промышленные предприятия и 22% оптово-сбыточные базы. Налог исчислялся в виде разницы по продаже товаров в розничных ценах и оборотом в оптовых ценах предприятий, по твердым ставкам .

Подоходный налог с населения, взимался с физических лиц (советских, иностранных граждан), имевших на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника доходов подразделялись на несколько групп.

Земельный налог был введен 1 июля 1981 года. Этот налог заменил ранее существовавшую земельную ренту. Налог взимался с предприятий и физических лиц по выделенным им земельным участкам. Исчисление налога производилось с квадратного метра земельной площади.

Налог с владельцев транспортных средств взимался с физических лиц и предприятий за принадлежавшие им автомобили, мотоциклы, мотосани, моторные лодки. Ставки налога были установлены в копейках с каждой лошадиной силы или киловатта мощности мотора в зависимости от вида транспортного средства и от значения местности, в которой проживает владелец.

Фискальная значимость подоходного обложения постоянно сокращалась и была сведена к минимуму. Ее заменила централизованная система нормирования оплаты труда, а через механизм отчислений от прибыли и из фонда оплаты труда осуществлялось практически доналоговое изъятие части заработной платы .

6. Реформы связанные с перестройкой (1985-1991 г.г)

В связи с перестройкой, начавшейся в 1985 г., система платежей в бюджет была подвергнута коренному реформированию. К основным мероприятиям налоговой реформы этого периода следует отнести установление платы за патент на право занятия индивидуальной и трудовой деятельностью и принятие Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)»

Этот закон был призван усилить централизованное начало развития народного хозяйства, повысить значение экономических методов управления, создать механизм реального хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях. Предполагалось, что изменения, вносимые указанным законом, позволят реформировать заторов реформы, активное использование товарно-денежных отношений, финансово-кредитных рычагов, системы экономических стимулов могло быть осуществлено при сохранении централизованного планового руководства (с преобразованием его функции) народного хозяйства.

В последующие годы издается целый ряд актов законодательства по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в едином законодательном акте - Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт (впоследствии в связи с принятием Закона СССР от 26 марта 1991 г. «О таможенном тарифе» налог на экспорт и импорт был заменен на таможенные пошлины, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы).

Постоянные изменения вносятся в налоги, взимаемые с граждан (физических лиц). В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить на рассмотрение ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан. Этот этап был нацелен на переход к единым принципам налогообложения личных доходов граждан на основе полного учета их совокупной годовой суммы расходов на содержание детей, иждивенцев и иных социально оправданных расходов. .

Большое внимание правительство уделяло социальной защищённости малообеспеченных слоев населения: намечалась разработка научно обоснованного прожиточного минимума, определение системы льгот, а также установка необлагаемого налогом часть дохода. Предлагалось повышение необлагаемого минимума заработной платы с 70 до 90 руб., что для того времени было крупным шагом вперёд. Эта мера затрагивала интересы 35 млн. человек, которые получали дополнительно 2 млрд. руб. Необлагаемый минимум для военнослужащих устанавливался в 350 руб. Менялась прогрессия обложения, которая к 1990 г. с заработков, превышавших 100 руб., оставалась неизменной - 13%. При среднем заработке рабочих и служащих 240 руб. Взимание с заработков устанавливалось со следующими процентными ставками: 100 руб. - 2,4%; 120 руб. - 6%; с 750 руб. - 12,5%; с 1000 руб. - 13,62%; с 2000 руб. - 22,31%; с 3000 руб. - 34,8%; с 5000 руб. и более - 60%.

Налоговые льготы предоставлялись инвалидам I и II групп, она заключалась в том, чтобы снизить размер уплаты подоходного налога до 50%. Также полностью освобождались от уплаты подоходного налога участники Великой Отечественной войны .

Налоговое законодательство рассматриваемого периода было нацелено на развитие предпринимательской деятельности граждан, ее поддержку, что выразилось в установлении более низких ставок подоходного налога для этой категории налогоплательщиков в сравнении с другими. Так, максимальная ставка подоходного налога в РСФСР для них была установлена в размере 35%, тогда как для плательщиков налога с других видов доходов, в том числе с заработной платы рабочих и служащих, - в размере 50%.

Все это происходило в условиях обострявшейся кризисной экономической и политической ситуации в стране, несогласованности республиканскими и межнациональных отношений. Но правительство искало решение в стабилизации экономики и переходе к рыночным отношениям, об в деятельности союзных и республиканских органов власти, осложнившихся взаимоотношений союзной власти с этом нам свидетельствует постановление Съезда народных депутатов РСФСР от 7 декабря 1990 г. «О мерах стабилизации экономики и пере. ходу к рыночным отношениям в РСФСР». Дальнейшие меры правительства заключались во внесении Верховным Советом СССР поправок к принятому им ранее, 23 апреля 1990 г. Закону «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Была упрощена шкала ставок налога и установлена в одинаковой пропорции для всех налогоплательщиков, понижен до 30%. Также в 1991 г. Указом Президента СССР вводится налог с продаж, вносимый юридическими лицами и взимавшийся в конечном итоге с потребителей через соответствующую надбавку к цене товара.

Среди мер, призванных преодолеть данные негативные явления, предполагалось использовать и систему налогообложения с внесением в нее значительных изменений (упразднить налог с оборота и налог с продаж и вместо них перейти к налогу на добавленную стоимость и акцизы, более полно использовать стимулирующие начала при взимании налога на прибыль, ввести особый - федеральный налог, включаемый в издержки производства, для формирования союзного (федерального) бюджета).

Реализация намеченных мер не состоялась в связи с распадом СССР. Прекращение существования Союза ССР констатировали руководители Белоруссии, России и Украины, подписавшие 8 декабря 1991 г. Соглашение о создании СНГ .

Заключение

В данной работе было рассмотрено Налогообложение СССР в период от «военного коммунизма» до перестройки. Таким образом можно сделать следующие выводы, что налоговые реформы не всегда сопровождались успехом, налоговый гнет на население то усиливался, то ослаблялся. Множественность налогов и сборов и запутанная система их взимания нередко приводили к тому, что объекты налогообложения подвергались ему не один раз. Учитывая ошибки прошлых лет, руководство страны пыталось изменить налоговую систему в лучшую сторону путем отмены налогов и снижения их ставок, а иногда все происходило наоборот, то есть вводились новые налоги и увеличивались их ставки. Перед верхними эшелонами власти даже стоял вопрос отмены налоговой системы как таковой.

Еще можно отметить тот немаловажный факт, что изучение всей истории налогообложения, а не только периода существования СССР, очень актуально во все времена. Это позволяет на основе достижений и просчетов предыдущих периодов, их анализа и учета создавать более совершенные налоговые системы, которые будут эффективно работать в конкретный период времени. После распада СССР образовавшемуся государству - Российской Федерации - пришлось разрабатывать новую налоговую систему именно с ориентацией на существовавшие ранее налоговые системы.

Список литературы

1.Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2001г. - 431 с.

2.Ушанк Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - М: КНОРУС 2009. - 336 с.

Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX - XX вв.: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. -416 с.

Романовский М. В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. - СПБ: Питер, 2000. - 528 с.

Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

Румянцев. А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. -М.: Советская энциклопедия. 1979г.т.3 - 625с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Советская эпоха продлилась более 70 лет, и за эти годы кардинально изменила страну. Но вместе с изменениями в экономике менялась и налоговая система – от беспощадной продразверстки до привычного и нам подоходного налога. Мы расскажем, сколько налогов платили советские граждане, предприятия и колхозы в годы существования СССР.

Налоговая система – важнейшая часть государственных финансов, которая определяет, насколько сильно государство участвует в экономике и насколько комфортно вести бизнес в стране.

Налоги существуют дольше, чем любое из известных государств. Их прообраз впервые упоминается в своде законов древневавилонского царя Хаммурапи, который датируется XVIII веком до нашей эры . Государство не может существовать без налогов, были они во все периоды истории России и СССР.

Советская экономика давала до 20% мирового промышленного производства, но построена была не так, как экономики других стран. Прежде всего, это структура экономики по форме собственности – доля государства в экономике СССР приближалась к 100% (условно негосударственными оставались только личные подсобные хозяйства).

Из этого следует и другое отличие – налоги не были единственным источником для бюджета СССР. Достаточно весомая часть доходов шла в бюджеты напрямую из прибыли предприятий, а также от экспорта сырья за рубеж (что давало еще и валютную выручку).

Были нестандартные налоги (например, доплаты за бездетность), а еще советским гражданам приходилось фактически обязательно уплачивать и иные платежи – членские взносы в Комсомол, взносы в профсоюзы, до 50-х годов – покупать государственные облигации.

Есть отдельные мнения от том, что советская налоговая система была не очень эффективной, ведь:

налоги с организаций платили государственные предприятия государству;
налоги с населения платили люди с тех денег, которые им платило государство.

При всем этом советская налоговая система регулярно менялась – несколько раз добавлялись и отменялись налоги, и их размеры.

Какие налоги взимались в СССР

«Военный коммунизм» и НЭП: с 1917 по 1930 годы

В первые годы после установления советской власти (вплоть до 1921 года) в стране была огромная проблема с продовольствием – прежняя система товарно-денежных отношений в этой сфере уже несколько лет не функционировала, а стремление большевиков собрать нужный объем продовольствия привели к противодействию в крестьянской среде.

Речь идет о продовольственной разверстке – формально это принудительный выкуп излишков продовольствия у крестьян. Ее начали еще до февральской революции, но примерно до 1919 года крестьяне не очень охотно продавали зерно.

Изымали часто не излишки продовольствия, а столько, сколько было необходимо власти в данный момент (то есть, гораздо больше). Часто забирали даже семенной фонд. Из-за сопротивления крестьянства большевикам приходилось использовать вооруженные Комитеты бедноты.

Конечно, большевики выкупали эти «излишки» за деньги, но в некоторых регионов на это не хватало денежных знаков, а с учетом их постоянного обесценения крестьяне, по сути, просто отдавали зерно .

Только в 1921 году на фоне плохого урожая и крестьянских восстаний большевики заменили продразверстку на продналог – он был гораздо ниже (забирали только 30% вместо 70% продовольствия) и в фиксированных размерах, а бедных освободили от продналога.

Времена менялись, и к 1921 году молодая страна, двигаясь в русле «военного коммунизма», докатилась почти до самой катастрофы: в разы упала производительность труда, почти остановился транспорт, деньги обесценивались с огромной скоростью, люди просто не хотели работать.

Кульминацией всего этого стал массовый голод в 1920-1921 годах , унесший жизни 5 миллионов человек.

Дальше так жить было нельзя, и в марте 1921 года X съезд РКП(б) вводит новую экономическую политику (НЭП). Об этом периоде написано много – сам Ленин считал его временным, но именно 7 лет НЭПа считают едва ли не самым успешным периодом советской экономики.

Помимо продналога для крестьян (в размере примерно 30% от собранного продовольствия), в период НЭПа действовало множество разных налогов:

налоги дореволюционной России – промысловый, подворный, военный, квартирный, акцизы, пошлины, и др.;
«классовые налоги» – сельскохозяйственный налог для кулацких хозяйств, налог на сверхприбыль, трудовой и гужевой налог, и т.д.

Налоговая политика в тот период служила целям наведения порядка и построения нового общества. И цели были достигнуты – страна быстро оправилась от последствий войн, в СССР провели денежную реформу (и рубль стал свободно конвертируемым), в стране работал даже иностранный бизнес по принципу концессии.

Тем не менее, НЭП в итоге был отменен, и с его налоговой системой тоже нужно было что-то делать. Из-за просчетов в планировании бюджетно-налоговая система стала громоздкой (бюджет формировался из 86 видов платежей ), поэтому с 1930 года начинается новый этап.

Налоговая система после реформы 1930 года

Поскольку прежняя налоговая система больше не отвечала требованиям времени, от нее было решено отказаться. В 1930-1932 годах в СССР проводится кардинальная налоговая реформа. Во многом усиливаются позиции государства – частной собственности и рынка, как при НЭП, не будет еще очень долго.

Суть реформы состояла в том, что были полностью отменены акцизы, а все налоговые отчисления с предприятий объединили в 2 платежа:

налог с оборота. В него вошли акциз, промысловый, лесной налоги, страховые и другие платежи. Ставки были разные и прописаны они были по большому количеству товаров. Например, продажа резиновой обуви облагалась налогом с оборота в размере 60%, а на продажу рыбных консервов – от 5 до 50%;
отчисления от прибыли .

Также были налоги и для населения. Многие из ранее действующих налогов были отменены, другие объединены между собой. Сначала это не затронула колхозы, но через время их доходы тоже стали облагаться теми же налогами (правда, уже по данным отчетности, а не по нормам).

доходы до 150 рублей налогами не облагались;
от 151 до 200 рублей – 1,2 рубля + 3% от суммы превышения над 150 рублями;
от 201 до 300 рублей – 2,7 рубля + 3,3% от превышения над 200 рублями;
от 301 до 500 рублей – 6 рублей + 4% от превышения над 300 рублями, и т.д.

Больше всего платили рабочие с доходами от 1001 рубля и выше – но и у них налог составлял менее 7%. С другой стороны, в те годы и в других странах подоходные налоги были примерно такими же.

Но самое главное в этой системе то, что менее «привилегированные» категории платили гораздо больше . Например:

литераторы и деятели искусства с доходами от 150 до 200 тысяч рублей в год платили 23 864 рубля + 35% от того, что выше 150 тысяч;
частные врачи, адвокаты и преподаватели с доходами от 15 до 20 тысяч рублей в год платили 2 275 рублей + 34% от превышения над 15 тысячами;
«частники» – некооперированные ремесленники – платили больше всех, при доходах от 24 тысяч рублей в год налог составлял 8 952 рубля + 60% от того, что выше 24 тысяч.

Отдельные налоги были предусмотрены для колхозов , они платили фиксированную сумму за гектар в зависимости от посевов (например, за гектар под овощами в РСФСР платили 15,5 рублей).

Самые же большие налоги платили так называемые «кулаки». При годовых доходах свыше 6 000 рублей они отдавали государству более половины заработка. Очевидно, что из-за этого они разорялись.

В 1939 году увеличились налоги с доходов от подсобных и крестьянских хозяйств – они в среднем составляли 10-20% или выше.

Также с 1931 года вводятся сборы на культурно-хозяйственное и жилищное строительство (культжилсбор ), его взимали и в сельской, и в городской местности.

К концу 1930-х годов бюджет начинает тратить все больше и больше на военные цели, расходы на это вырастают до 24% от расходной части бюджета. Но, когда начинается Великая Отечественная война, этого становится мало, поэтому в СССР вводится новый налог.

Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан вводится как чрезвычайный, его платили состоящие в браке женщины от 20 до 45 лет и мужчины от 20 до 50 лет, не имевшие детей. Для тех, кто зарабатывал более 90 рублей в месяц, он составлял 6%.

В 1941 году вводится надбавка в размере 100% к подоходному и сельскохозяйственному налогам, через год ее заменяет военный налог . Он рассчитывается в твердых суммах за год для разных категорий плательщиков и составлял от 100 до 600 рублей.

В 1943 году Президиум ВС СССР принимает Указ о повышении (тогда его назвали реформированием) подоходного налога . Например, если до этого рабочий с доходами от 151 до 200 рублей платил 1,20 рубля + 3%, то теперь налог повышен до 2,25 рублей + 5,5%:

Кроме того, вводятся: новый единый налог со зрелищ, сбор со скота, сбор за регистрацию собак, госпошлина.

После окончания войны налоги постепенно снижаются или отменяются. Например, почти для всех был отменен налог на холостяков, в 1953-м снижаются ставки рыночного сбора, в 1956-м отменяется патентный сбор .

От Хрущева до Перестройки

В середине 1960-х голов советские власти решили реформировать систему налогообложения в рамках программы коренной хозяйственной реформы. Прежде всего стоит сказать о подоходном налоге с колхозов.

Платили его по 2 объектам налогообложения:

от чистого дохода (за минусом дохода, дающего рентабельность в 25%) – ставка составляла до 25% от облагаемого дохода;
от фонда оплаты труда (за минусом 70 рублей на каждого работника) – ставка составляла 8%.

Другими словами, колхозы платили налог с прибыли, если она была достаточной, и налог с фонда оплаты труда – независимо от прибыли. Некоторые колхозы имели льготы.

Также была проведена реформа налогообложения прибыли всех предприятий, которые перешли на новую систему планирования – они теперь отдавали не всю свободную прибыль. Им нужно было уплатить за фонды и рентные платежи, а от оставшейся прибыли перечислить в бюджет лишь некоторую часть.

Плату за фонды начисляли на первоначальную или остаточную их стоимость, по ставке от 1% (для совхозов) до 11% (для нефтедобычи).

Рентные платежи начислялись на прибыль, которая получена от природных факторов (по сути, это плата за недра).

Как и ранее, «частники» (кооперативные и общественные организации) платили больше других. У них в виде налога забирали 35% от прибыли , а у профсоюзных организаций – 25%.

Кстати, как и в современной России, в СССР в 1980-е годы ввели 3 местных налога на имущество:

налог с владельцев строений – составлял 1% от страховой стоимости жилых зданий. От него были освобождены колхозники и некоторые другие категории;
земельный налог – рассчитывался от количества квадратных метров земельных участков. Было 6 классов поселений, со своими ставками налога;
налог с владельцев транспортных средств – составлял от 10 до 25 копеек за каждую лошадиную силу мощности двигателя в зависимости от места проживания автомобилиста.

В те годы действовали и другие налоги , например, на доходы от демонстрации кинофильмов, 4 вида пошлин, лесной доход, плата за воду, и т.д.

Как и сейчас, было четкое разделение разных налогов по уровням бюджетов: например, налог с оборота и половина подоходного налога с населения шли в союзный бюджет, налог с колхозов и государственная пошлина зачислялись в бюджеты союзных республик.

С перестройки до распада СССР

В 1980-х годах подоходный налог в СССР взимали по прогрессивной системе:

0,85% от суммы доходов более 80 рублей;
13% от суммы дохода более 100 рублей.

То есть, для большинства трудящихся ставка подоходного налога была такой же, как и сейчас.

С 1985 года в СССР начинается политика Перестройки. С точки зрения экономики происходит важнейшее событие – в 1986 году в стране разрешают индивидуальную трудовую деятельность, а в 1987 году разрешили создавать кооперативы.

Соответственно, для новых форм деятельности были предусмотрены и соответствующие виды налогов. Для тех, кто хотел заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, предусмотрели патентную систему – плата за него рассчитывалась с учетом средних доходов тех, кто занимался аналогичной деятельностью.

Главное в патенте было то, что доходы, полученные по соответствующей деятельности, уже освобождались от подоходного налога .

После того, как было разрешено создавать кооперативы, первые советские «предприниматели» очень быстро стали зарабатывать огромные деньги. Чтобы не допустить перекосов в экономике, власти вели специальный налог, который должен был лишить кооператоров сверхдоходов .

При доходах до 500 рублей они платили те же 13%, что и другие категории, если доходы от 500 до 700 рублей – 30%, от 700 до 1000 – 60%, от 1000 до 1500 – 70%. Кооператоры с доходами свыше 1500 рублей отдавали 90% от доходов в виде налога.

Ситуация в стране стремительно меняется, и с 1 января 1991 года вводится в действие новый закон о налогообложении предприятий . Он вводит налог на прибыль, налог с оборота, налог на доходы и т.д. Что интересно, налоги в РСФСР сначала шли именно в российский бюджет, а затем в союзный. Тем самым сильнее проявлялся конфликт между российскими и союзными властями.

Но к тому моменту налоговая система уже давно перестала справляться с возложенными на нее задачами. Налоговых поступлений не хватало для покрытия всех расходов, рост внутригосударственный и внешний долг, страну охватил дефицит. Распад страны был уже очень близок.

После распада СССР Россия погружается в десятилетие крайне нестабильной налоговой системы – налоги вводятся и отменяются практически бессистемно, зачастую одни и те же объекты облагаются дважды. Как вспоминают бухгалтеры, в 90-е годы было невозможно работать, не нарушая налоговое законодательство. Но это уже совсем другая история .

ЖКХ и другие обязательные расходы

Чтобы сравнить нагрузку на работающих граждан в СССР и современной России, одних налогов недостаточно, у населения есть и другие обязательные платежи. Самые серьезные из них – это коммунальные услуги.

Нельзя утверждать, что в СССР не было коммунальных платежей, но их размеры были несопоставимы с нынешними. По некоторым данным, в 1958 году советские граждане отдавали за ЖКХ 3% от своих доходов , а к 1991-му этот процент упал до 1,2% – вероятно, от общей суммы доходов семьи.

По данным из архивов удалось узнать, что, например, в ноябре 1975 года семья из 2 человек, проживающая в однокомнатной квартире в Москве, отдавала за ЖКХ 8 рублей 67 копеек в месяц. На двухкомнатную квартиру площадью в 45 квадратных метров в Ленинграде уходило 12 рублей 72 копейки. К 1988 году расходы выросли незначительно: в городе Шуя Ивановской области на «двушку» площадью в 57,4 квадратных метра уходило 17 рублей 11 копеек .

Сейчас расходы на ЖКХ оценивают в 9,6%, и это в разы больше, чем при СССР.

Но советские времена подарили нам парадоксальное словосочетание «добровольно-принудительно» – это некоторые виды расходов, от которых было почти невозможно отказаться.

Прежде всего, это «навязывание» покупки государственных облигаций . Большая часть из 65 советских облигационных займов была выпущена до 1957 года, когда программа предполагала практически принудительный выкуп.

По данным статистики, благодаря займам с 1923 по 1957 годы государство смогло получить от займов столько денег, сколько давали налоги и сборы. Так, уже в 1925 году в «принудительные» займы вложили более 14 миллионов рублей. Долги росли, и к началу 1930-х средний гражданин каждый год отдавал на займы 2-3 своих месячных зарплаты.

«Добровольно-принудительными» были не только взносы на покупку облигаций. Каждый советский гражданин в возрасте от 14 до 28 лет состоял в Комсомоле (отказаться от этого без ущерба карьере было нельзя), устав которого требовал вносить членские взносы . Они зависели от доходов комсомольца: для безработных это 2 копейки в месяц, а для тех, кто зарабатывал более 100 рублей взнос составлял 1%, от 150 рублей – 1,5%.

Тем же, кому удалось пройти на «следующий уровень» и вступить в КПСС, приходилось платить уже 3% за сумму, превышающую минимальную зарплату.

Но и это еще не все. В советские времена всех работающих охватывало профсоюзное движение , которому тоже были нужны деньги. Все, кто зарабатывал более 70 рублей, платили 1% от месячной зарплаты.

В итоге получается, что среднестатистический рабочий в СССР при зарплате в 200 рублей отдавал:

налог: 8,20 + 13% * (200-101) = 21,07 рубль;
в профсоюз: 1% * 101 = 1,01 рубль;
за ЖКХ (предположим, за 1-комнатную квартиру): 8,67 рублей.

Итого получается 30,75 рублей, или 15,4% от суммы дохода . В современной России налог составляет 13%, но фактически потребители оплачивают НДС в размере 20% в стоимости большинства товаров.

О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С НАСЕЛЕНИЯ УКАЗ ПРЕЗИДИУМ ВЕРХОВНОГО СОВЕТА СССР 30 апреля 1943 г. (Д) (в ред. Указа Президиума ВС СССР от 20.10.1983, утв. Законом СССР от 29.12.1983 - Ведомости ВС СССР, 1983, N 43, ст. 653; 1984, N 1, ст. 18; с изм. и доп., внесенными Указами Президиума ВС СССР от 13.08.1984 - Ведомости ВС СССР, 1984, N 45, ст. 790; от 06.08.1985 - Ведомости ВС СССР, 1985, N 33, ст. 599; от 23.04.1987 - Ведомости ВС СССР, 1987, N 17, ст. 224) I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Граждане СССР, получающие доходы на территории СССР, уплачивают подоходный налог с населения. Действие настоящего Указа не распространяется на колхозников, получающих доходы от работы в колхозах, членами которых они состоят, в отношении сумм этих доходов. 2. От уплаты подоходного налога освобождаются: 1) рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению граждане, получающие заработную плату, другие виды денежного вознаграждения и стипендию, не превышающие 70 рублей в месяц; 2) военнослужащие действительной срочной военной службы и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные - по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту службы либо за время пребывания на учебных или поверочных сборах; 3) лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Совета Министров СССР и премий Ленинского комсомола - по суммам этих премий; 4) пенсионеры - по получаемой ими пенсии; 5) Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, - по всем получаемым ими доходам; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 13.08.1984) 6) инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, - по всем получаемым ими доходам; 7) граждане - по доходам от индивидуальной трудовой деятельности в сферах кустарно - ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, народных художественных промыслов и в социально - культурной сфере, не превышающим в среднем в месяц размер не облагаемого налогом установленного месячного минимума заработной платы рабочих и служащих; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 8) мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, - по доходам от индивидуальной трудовой деятельности, если хозяйства этих граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 9) граждане - по другим доходам, не превышающим 300 рублей в год, кроме доходов, получаемых от предприятий, учреждений и организаций. 3. Участникам гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан предоставляется скидка по подоходному налогу в размере 50 процентов по всем получаемым ими доходам. 4. Для рабочих, служащих и приравненных к ним по налогообложению граждан, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер подоходного налога, взимаемого по месту основной работы, понижается на 30 процентов. 5. В облагаемый подоходным налогом доход не включаются: 1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и по уходу за ребенком; 2) суммы вознаграждений, не превышающих 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец, выплачиваемые авторам открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства; 3) алименты; 4) суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца; 5) суммы заработной платы и другие суммы, получаемые гражданами СССР от советских предприятий, учреждений и организаций в иностранной валюте в связи с их командированием на работу за границу; 6) суммы, полученные в результате продажи имущества, принадлежащего на праве личной собственности; 7) суммы, полученные в результате наследования и дарения, за исключением сумм авторского вознаграждения, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы и искусства; 8) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и по лотереям; 9) проценты и выигрыши по вкладам в учреждения Госбанка СССР и сберегательные кассы; 10) суммы, выплачиваемые по государственному обязательному и добровольному страхованию; 11) суммы начислений по паевым взносам. 6. Совет Министров СССР имеет право определять отдельные виды доходов граждан, подлежащие исключению полностью или частично из дохода, облагаемого подоходным налогом. 7. Министерство финансов СССР и Министерства финансов союзных республик имеют право полностью освобождать отдельных плательщиков и группы плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков и групп плательщиков размеры налога. Министерства финансов автономных республик, финансовые управления (отделы) исполнительных комитетов краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов, районных, городских, районных в городах Советов народных депутатов имеют право полностью освобождать отдельных плательщиков от обложения подоходным налогом, а также понижать для отдельных плательщиков размеры налога. 8. Доходы, получаемые за границей гражданами СССР, постоянно проживающими на территории СССР, облагаются подоходным налогом в соответствии с настоящим Указом. Иностранные граждане и лица без гражданства облагаются подоходным налогом в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 года "О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц" и настоящим Указом. II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАБОЧИХ И СЛУЖАЩИХ 9. Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других денежных и натуральных выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, взимается в следующих размерах: _________________________________________________________________ Размер | Сумма налога | Размер месячного | Сумма налога месячного| | дохода | дохода | | | _________|______________|__________________|_____________________ 71 руб. | 25 коп.| 84 руб. | 4 руб. 77 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 72 руб. | 59 коп.| 85 руб. | 5 руб. 11 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 73 руб. | 93 коп.| 86 руб. | 5 руб. 45 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 74 руб. |1 руб. 30 коп.| 87 руб. | 5 руб. 79 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 75 руб. |1 руб. 65 коп.| 88 руб. | 6 руб. 13 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 76 руб. |2 руб. 00 коп.| 89 руб. | 6 руб. 47 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 77 руб. |2 руб. 39 коп.| 90 руб. | 6 руб. 81 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 78 руб. |2 руб. 73 коп.| 91 руб. | 7 руб. 12 коп. _________|______________|__________________|_____________________ 79 руб. |3 руб. 07 коп.|от 92 до 100 руб. |7 руб. 12 коп. + 12% _________|______________| |с суммы, превышающей 80 руб. |3 руб. 41 коп.| | 91 руб. _________|______________| | 81 руб. |3 руб. 75 коп.| | _________|______________|__________________|_____________________ 82 руб. |4 руб. 09 коп.|от 101 руб. и выше|8 руб. 20 коп. + 13% _________|______________| |с суммы, превышающей 83 руб. |4 руб. 43 коп.| | 100 руб. | | | _________|______________|__________________|_____________________ 10. В состав облагаемого подоходным налогом месячного дохода рабочих и служащих включаются суммы, начисленные по месту основной работы, в том числе за совместительство по месту основной работы. 11. В состав облагаемого подоходным налогом месячного дохода рабочих и служащих не включаются: 1) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; 2) суммы, выплачиваемые в виде единовременной помощи; 3) компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника; 4) суммы, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством отдельным категориям работников взамен предоставления им бесплатно жилых помещений и коммунальных услуг; 5) стоимость всякого рода натурального довольствия, выдаваемого на основании соответствующих решений Правительства СССР, суммы, выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями рабочим и служащим взамен этого довольствия, а также стоимость вещевых премий (подарков). 12. К лицам, приравненным по обложению подоходным налогом к рабочим и служащим, относятся: 1) лица офицерского состава, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы - по денежному довольствию; 2) студенты высших учебных заведений, учащиеся средних специальных учебных заведений, аспиранты и ординаторы - по получаемой стипендии; 3) адвокаты - по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях; 4) члены кооперативов по производству продукции и оказанию услуг - по доходам, полученным за работу в этих кооперативах. (подпункт введен Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 13. Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты. 14. Предприятия, учреждения и организации одновременно с получением из учреждений Госбанка СССР средств на выдачу заработной платы перечисляют в бюджет суммы подоходного налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих. Организации, не имеющие счетов в учреждениях Госбанка СССР, удержанные с рабочих и служащих суммы налога вносят в эти учреждения на следующий день после выдачи заработной платы. III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ОТ ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ 15. С заработной платы и других денежных и натуральных выплат, получаемых гражданами от предприятий, учреждений и организаций не по месту основной работы за работу по совместительству, выполнение разовых работ, сдачу пушно - мехового сырья, продуктов охоты, за изготовление на дому изделий, сдаваемых предприятиям, учреждениям и организациям в соответствии с заключенными договорами, и за работы, выполняемые в качестве внештатных работников, налог взимается в следующих размерах: ________________________________________________________________ Размер месячного дохода | Сумма налога ________________________________|_______________________________ до 15 руб. |1,5% с суммы дохода ________________________________|_______________________________ от 15 до 20 руб. |22 коп. + 5,5% с суммы, |превышающей 15 руб. ________________________________|_______________________________ от 21 до 30 руб. |50 коп. + 6,0% с суммы, |превышающей 20 руб. ________________________________|_______________________________ от 31 до 40 руб. |1 руб. 10 коп. + 7,0% с суммы, |превышающей 30 руб. ________________________________|_______________________________ от 41 до 50 руб. |1 руб. 80 коп. + 8,0% с суммы, |превышающей 40 руб. ________________________________|_______________________________ от 51 до 70 руб. |2 руб. 60 коп. + 10,0% с суммы, |превышающей 50 руб. ________________________________|_______________________________ от 71 до 100 руб. |4 руб. 60 коп. + 12,0% с суммы, | превышающей 70 руб. ________________________________|_______________________________ от 101 руб. и выше |8 руб. 20 коп. + 13,0% с суммы, |превышающей 100 руб. ________________________________|_______________________________ По этим же ставкам налог взимается с авторов открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства, получающих вознаграждение, превышающее 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец. Налог исчисляется и взимается со всей суммы вознаграждения (за вычетом 1000 рублей) отдельно по каждому открытию, изобретению, рационализаторскому предложению и промышленному образцу. 16. Подоходный налог с заработков граждан, перечисленных в статье 15 настоящего Указа, удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, выплачивающими эти суммы. IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧАЕМЫМ ЗА ИЗДАНИЕ, ИСПОЛНЕНИЕ ИЛИ ИНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ, ЛИТЕРАТУРЫ И ИСКУССТВА 17. С сумм авторского вознаграждения за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства подоходный налог взимается в следующих размерах: 1) с сумм, выплачиваемых советским и другим авторам за использование их произведений на территории СССР, с сумм, поступающих из-за границы советским авторам за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР: ________________________________________________________________ Размер годового дохода | Сумма налога ________________________________|_______________________________ до 180 руб. |1,5% с суммы дохода ________________________________|_______________________________ от 181 до 240 руб. |2 руб. 70 коп. + 5,5% с суммы, |превышающей 180 руб. ________________________________|_______________________________ от 241 до 360 руб. |6 руб. 00 коп. + 6% с суммы, |превышающей 240 руб. ________________________________|_______________________________ от 361 до 480 руб. |13 руб. 20 коп. + 7% с суммы, |превышающей 360 руб. ________________________________|_______________________________ от 481 до 600 руб. |21 руб. 60 коп. + 8% с суммы, |превышающей 480 руб. ________________________________|_______________________________ от 601 до 840 руб. |31 руб. 20 коп. + 10% с суммы, |превышающей 600 руб. ________________________________|_______________________________ от 841 до 1200 руб. |55 руб. 20 коп. + 12% с суммы, |превышающей 840 руб. ________________________________|_______________________________ 1201 руб. и выше |98 руб. 40 коп. + 13% с суммы, |превышающей 1200 руб. ________________________________|_______________________________ По этим же ставкам взимается подоходный налог с других доходов литераторов и работников искусств, кроме заработной платы по месту основной работы, а также с доходов граждан, не являющихся членами творческих союзов, реализующих оригинальные произведения живописи, скульптуры, графики и других видов искусства, а также изделий декоративно - прикладного искусства через выставки - продажи, специально учреждаемые государственными, кооперативными и другими общественными организациями; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 2) с сумм авторского вознаграждения, поступивших из-за границы советским либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за исключением поступающих из-за границы советским авторам сумм за произведения (в том числе переводы), специально созданные для использования в установленном порядке за пределами СССР: _________________________________________________________________ Размер годового дохода | Сумма налога ______________________________________|__________________________ до 500 руб. |30% с суммы дохода ______________________________________|__________________________ от 501 до 1000 руб. |150 руб. + 45% с суммы, |превышающей 500 руб. ______________________________________|__________________________ от 1001 до 3000 руб. |375 руб. + 55% с суммы, |превышающей 1000 руб. ______________________________________|__________________________ от 3001 до 5000 руб. |1475 руб. + 65% с суммы, |превышающей 3000 руб. ______________________________________|__________________________ от 5001 руб. и выше |2775 руб. + 75% с суммы, |превышающей 5000 руб. ______________________________________|__________________________ С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых советским либо другим авторам, постоянно проживающим в СССР, за использование в установленном порядке их произведений в социалистических странах, налог взимается по ставкам, пониженным на 50 процентов, если сумма указанного вознаграждения не превышает 1000 рублей в год. В тех случаях, когда годовая сумма такого вознаграждения составляет более 1000 рублей, налог в пониженном размере взимается только с первой тысячи получаемого вознаграждения. По ставкам, указанным в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, взимается также подоходный налог с правопреемников авторов (кроме наследников авторов). 18. С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов за использование произведений науки, литературы и искусства, подоходный налог взимается в следующих размерах: _________________________________________________________________ Размер годового дохода | Сумма налога _____________________________________|___________________________ до 500 руб. |60% с суммы дохода _____________________________________|___________________________ от 501 до 1000 руб. |300 руб. + 65% с суммы, |превышающей 500 руб. _____________________________________|___________________________ от 1001 до 3000 руб. |625 руб. + 70% с суммы, |превышающей 1000 руб. _____________________________________|___________________________ от 3001 до 6000 руб. |2025 руб. + 75% с суммы, |превышающей 3000 руб. _____________________________________|___________________________ от 6001 до 10000 руб. |4275 руб. + 80% с суммы, |превышающей 6000 руб. _____________________________________|___________________________ от 10001 до 15000 руб. |7475 руб. + 85% с суммы, |превышающей 10000 руб. _____________________________________|___________________________ от 15001 руб. и выше |11725 руб. + 90% с суммы, |превышающей 15000 руб. _____________________________________|___________________________ (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 06.08.1985) Абзац второй утратил силу. - Указ Президиума ВС СССР от 06.08.1985. С сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых наследникам советских и других авторов: лицам, не достигшим 16-летнего возраста, учащимся до 23-летнего возраста, мужчинам, достигшим 60 лет, женщинам, достигшим 55 лет, и гражданам, получающим пенсию по инвалидности, - подоходный налог взимается в размерах, предусмотренных настоящей статьей, с понижением на 50 процентов, если сумма вознаграждения не превышает 1000 рублей в год. В тех случаях, когда годовая сумма такого вознаграждения составляет более 1000 рублей, налог в пониженном размере взимается только с первой тысячи получаемого вознаграждения. 19. Подоходный налог с сумм авторского вознаграждения, поступающих из-за границы, сумм, подлежащих переводу за границу, а также с сумм, выплачиваемых правопреемникам (в том числе и наследникам) советских и иностранных авторов, исчисляется и удерживается Всесоюзным агентством по авторским правам. Налог с других сумм авторского вознаграждения, выплачиваемых в СССР, а также с иных доходов литераторов и работников искусств (кроме заработной платы по месту основной работы) и с доходов граждан, не являющихся членами творческих союзов, реализующих оригинальные произведения живописи, скульптуры, графики и других видов искусства, а также изделий декоративно - прикладного искусства через выставки - продажи, специально учреждаемые государственными, кооперативными и другими общественными организациями, исчисляется и удерживается непосредственно по каждому месту выплаты. При каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплат, произведенных в текущем году по данному месту выплаты. Перечисленные в данном разделе доходы облагаются налогом без применения установленного настоящим Указом необлагаемого минимума доходов. (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ДРУГИМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 20. С доходов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью в сферах кустарно - ремесленных промыслов, бытового обслуживания населения, народных художественных промыслов и в социально - культурной сфере, налог взимается в следующих размерах: ______________________________________________________________________ Размер годового дохода | Сумма налога __________________________________|___________________________________ до 3000 руб., если среднемесячный|в размере, равном сумме налога, доход превышает не облагаемый |уплачиваемого за соответствующее налогом месячный заработок |число месяцев рабочими и служащими рабочих и служащих по |по ставкам, установленным для месту основной работы |налогообложения заработка по месту |основной работы __________________________________|___________________________________ от 3001 до 4000 руб. |332 руб. 40 коп. + 20% с суммы, |превышающей 3000 руб. __________________________________|___________________________________ от 4001 до 5000 руб. |532 руб. 40 коп. + 30% с суммы, |превышающей 4000 руб. __________________________________|___________________________________ от 5001 до 6000 руб. |832 руб. 40 коп. + 50% с суммы, |превышающей 5000 руб. __________________________________|___________________________________ от 6001 руб. и выше |1332 руб. 40 коп. + 65% с суммы, |превышающей 6000 руб. __________________________________|___________________________________ (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 21. С доходов граждан, не перечисленных в статьях 9, 15, 17, 18 и 20 настоящего Указа, подоходный налог взимается в следующих размерах: (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) __________________________________________________________________ Размер годового дохода | Сумма налога ____________________________|_____________________________________ от 301 до 360 руб. |15 руб. 00 коп. + 10,0% с суммы, |превышающей 300 руб. ____________________________|_____________________________________ от 361 до 480 руб. |21 руб. 00 коп. + 14,0% с суммы, |превышающей 360 руб. ____________________________|_____________________________________ от 481 до 600 руб. |37 руб. 80 коп. + 19,0% с суммы, |превышающей 480 руб. ____________________________|_____________________________________ от 601 до 840 руб. |60 руб. 60 коп. + 23,5% с суммы, |превышающей 600 руб. ____________________________|_____________________________________ от 841 до 1200 руб. |117 руб. 00 коп. + 29,0% с суммы, |превышающей 840 руб. ____________________________|_____________________________________ от 1201 до 1800 руб. |221 руб. 40 коп. + 33,5% с суммы, |превышающей 1200 руб. ____________________________|_____________________________________ от 1801 до 2400 руб. |422 руб. 40 коп. + 40,0% с суммы, |превышающей 1800 руб. ____________________________|_____________________________________ от 2401 до 3000 руб. |662 руб. 40 коп. + 46,5% с суммы, |превышающей 2400 руб. ____________________________|_____________________________________ от 3001 до 5000 руб. |941 руб. 40 коп. + 52,5% с суммы, |превышающей 3000 руб. ____________________________|_____________________________________ от 5001 до 7000 руб. |1991 руб. 40 коп. + 59,0% с суммы, |превышающей 5000 руб. ____________________________|_____________________________________ от 7001 руб. и выше |3171 руб. 40 коп. + 69,0% с суммы, |превышающей 7000 руб. ____________________________|_____________________________________ По этим же ставкам взимается налог с доходов служителей религиозных культов, доходов членов исполнительных органов религиозных объединений от религиозной деятельности, а также с доходов других граждан от совершения религиозных обрядов либо от участия в них. 22. Утратил силу. - Указ Президиума СССР от 23.04.1987. 23. Облагаемым доходом считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и расходами, связанными с извлечением дохода. 24. Налогообложение производится финансовыми органами по месту жительства плательщика, а если деятельность осуществляется в другом месте - по месту осуществления деятельности, но с обязательным сообщением финансовому органу по месту жительства плательщика о размерах дохода и налога. Налог исчисляется по общему годовому доходу отдельно по видам деятельности, перечисленным в статьях 20 и 21 настоящего Указа. (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 25. Подоходный налог уплачивается в следующие сроки: к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. 26. Подоходный налог уплачивается в следующем порядке: 1) в каждом квартале плательщики вносят по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по 25 процентов суммы, исчисленной по предположительному доходу за текущий год. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты налога; 2) по истечении года или прекращении существования источника дохода годовая сумма налога исчисляется по фактически полученному доходу, и разница между этой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с плательщиков или возврату им в 15-дневный срок. 27. Учет плательщиков и их налогообложение осуществляются на основании: 1) деклараций плательщиков о фактически полученных в течение года доходах, представляемых к 15 января следующего года. При возникновении источника дохода в течение года граждане подают декларацию в 5-дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода, в которой указывают размер фактического дохода за первый месяц деятельности и размер предположительного дохода до конца текущего года. При прекращении существования источника дохода декларация подается в 5-дневный срок со дня прекращения; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 2) сведений, представляемых финансовым органам предприятиями, учреждениями и организациями о выплаченных отдельным гражданам суммах, которые в соответствии с настоящим Указом подлежат налогообложению непосредственно финансовыми органами, а также сведений, представляемых органами управления жилищным фондом и владельцами строений в порядке и сроки, устанавливаемые Министерством финансов СССР; (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 3) материалов производимых финансовыми органами обследований деятельности граждан и других имеющихся сведений о доходах плательщиков. VI. КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ 28. В целях обеспечения полноты выявления подлежащих налогообложению доходов должностным лицам финансовых органов предоставляется право: 1) проверки документов предприятий, учреждений и организаций по исчислению и удержанию налога, а также по перечислению в бюджет удержанных сумм налога; 2) проверки соответствующих документов предприятий, учреждений и организаций, представляющих финансовым органам согласно статье 27 настоящего Указа сведения, необходимые для налогообложения; 3) проверки осуществления гражданами индивидуальной трудовой деятельности. Граждане, осуществляющие индивидуальную трудовую деятельность, обязаны беспрепятственно допускать должностных лиц финансовых органов в помещения, где осуществляется такая деятельность, для проверки соответствия этой деятельности полученному разрешению, ознакомления с соответствующими документами, осмотра запасов сырья, материалов, оборудования и готовых изделий. (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) 29. Своевременно не удержанные предприятиями, учреждениями и организациями суммы налога с заработной платы рабочих и служащих и с доходов других граждан, перечисленных в статьях 12 и 15 настоящего Указа, могут быть удержаны не более чем за три месяца, а возврат излишне удержанных сумм налога допускается не более чем за один год до обнаружения неправильного удержания. Своевременно не удержанные суммы налога с доходов, получаемых за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, могут быть взысканы не более чем за год, в котором обнаружено неправильное удержание, а также за предшествующий год. За этот же период производится возврат излишне удержанных сумм налога. С других категорий плательщиков, своевременно не привлеченных к уплате подоходного налога либо неправильно обложенных налогом, взыскание либо возврат подоходного налога производится не более чем за два предшествующих года. Суммы подоходного налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взимаются за все время уклонения. 30. За просрочку платежа подоходного налога взимается пеня в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день просрочки. При уклонении от подачи декларации, несвоевременной подаче декларации, включении в нее заведомо искаженных данных и при уклонении от уплаты налога применяются меры ответственности, предусмотренные законодательством Союза ССР и союзных республик. (с изм. и доп., внесенными Указом Президиума ВС СССР от 23.04.1987) VII. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ ДЕЙСТВИЙ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ 31. Жалобы на действия должностных лиц финансовых и других органов, производивших исчисление и взимание подоходного налога, подаются в финансовые отделы исполнительных комитетов районных, городских и районных в городах Советов народных депутатов, и решения по ним выносятся в сроки, установленные законодательством СССР для рассмотрения жалоб и заявлений граждан. Решения указанных финансовых отделов могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий финансовый орган. Подача жалоб не приостанавливает уплату подоходного налога. Финансовый орган, рассматривающий жалобу, имеет право приостановить взимание причитающихся с плательщика сумм налога до разрешения жалобы. VIII. ПОРЯДОК ИЗДАНИЯ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НАСТОЯЩЕГО УКАЗА 32. Инструкция по применению настоящего Указа издается Министерством финансов СССР.

В Советской России и СССР взимание подоходного налога с физических лиц имело определенные особенности.

Использование прогрессивной системы налогообложения сочеталось с классовым принципом его применения.

Так, в соответствии с Законом от 24 сентября 1926 г. при доходе 5000 руб. рабочие уплачивали налог по ставке 2,2%, кустари - 9,1%, а нетрудовые элементы - 10,8%.

При увеличении доходов ставка налога с нетрудовых элементов доходила до 41%.

В дальнейшем механизм исчисления и взимания подоходного налога неоднократно реформировался с учетом изменения классовой структуры общества и общего развития народного хозяйства.

В 1980-х гг. в СССР подоходный налог с основной массы населения, получающей доходы на государственных предприятиях, взимался по ставкам от 0,35% (с сумм ежемесячных доходов более 80 руб.) до 13% с доходов, превышающих 100 руб.

Необлагаемый минимум соответствовал минимальной месячной зарплате (в 1986 г. она составляла 80 руб., а средняя заработная плата была равна 200 руб. в месяц).

Для лиц, занимающихся частной практикой, предпринимательской деятельностью, кустарей, максимальные ставки были установлены в размере 65-81% с сумм годового дохода, превышающего 5000-7000 руб.

В общей структуре налогообложения была предусмотрена разветвленная система льгот.

Например, для налогоплательщиков, имеющих на иждивении четырех и более человек, размер подоходного налога снижался на 30%. Участникам Великой Отечественной войны предоставлялась скидка в размере 50%.

Общий вклад подоходного налога в доходы бюджета в этот период составлял около 8%.

Коренное изменение системы подоходного налогообложения в СССР, а затем в Российской Федерации, произошло в период перестройки, развала СССР и экономической реформы 1990-х гг.

С 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 был введен подоходный налог, взимаемый по единым принципам со всех налогоплательщиков, исходя из совокупного годового дохода.

В отношении всех видов доходов была установлена единая прогрессивная шкала ставок и единая система льгот.

За время действия указанного закона в 1992-2000 гг. шкала менялась девять раз.

При этом минимальная ставка оставалась равной 12%, а максимальная изменялась в диапазоне от 60% (в 1991 г.) до 30% (в 1999-2000 гг.).

В настоящее время различают два типа подоходного налога:

1) общеподоходный налог;

2) парцелярный (шедулярный) подоходный налог.

Общеподоходный тип налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и ряд других доходов.

Шедулярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке.

Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.

В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Шедулярный же тип подоходного налога используется практически только в Англии и некоторых ее бывших колониях, Швеции, Франции, а также с 2001 г. - в Российской Федерации.

Принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения является вопрос о ставке налога и шкале налогообложения. В конце XIX - начале XX в. в работах

В. Вагнера, Э. Селигмена, А. Исаева, других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка.

Практически во всех странах мира (за исключением России и ряда стран бывшего СССР) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В табл. 4.5 приведены максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде государств подоходные налоги взимаются и на региональном, и местном уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом также могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения.